Бухгалтерський облік операцій,
ініційованих за допомогою програмно-технічних
комплексів самообслуговування
Здійснення операцій (приймання готівки для подальшого переказу, операції за допомогою спеціальних платіжних засобів та інші операції, пов'язані з рухом коштів, а також отримання інформації щодо стану рахунків) із застосуванням програмно-технічних комплексів самообслуговування (далі - ПТКС) врегульовано постановою № 53. Згідно з їх функціональними можливостями до ПТКС належать банківські автомати самообслуговування, депозитні банкомати, платіжні термінали, термінали самообслуговування та інші пристрої.
Відповідно до п. 1 цієї постанови операції із застосуванням ПТКС можуть здійснювати банки і небанківські фінансові установи, які згідно із законодавством України отримали відповідну ліцензію/дозвіл щодо переказу коштів органів державної влади, здійснюють державне регулювання відповідних ринків фінансових послуг і є платіжними організаціями та/або членами платіжної системи (далі - небанківські фінансові установи), а також суб'єкти господарювання, які уклали агентські договори з банками.
Варто зазначити, що під дію постанови № 53 не підпадає здійснення торговельних операцій через ПТКС, а саме: продаж передплачених послуг (мобільних ваучерів тощо) та продаж товарів (кави, напоїв тощо) (лист № 25-211/2641-16940).
Згідно із п. 2 цієї постанови банки мають:
відображати операції, які здійснено із застосуванням ПТКС (у тому числі ПТКС, що належать агентам банку), у системі автоматизації банку (далі - САБ) того самого дня або не пізніше наступного робочого дня;
застосуванням ПТКС (у тому числі ПТКС, що належать агентам банку), у системі автоматизації банку (далі - САБ) того самого дня або не пізніше наступного робочого дня;
забезпечувати видачу первинного розрахункового документа - квитанції ПТКС, яка повинна мати обов'язкові реквізити документа на переказ готівки (у тому числі ідентифікатор банку або інші реквізити, за допомогою яких є можливість його ідентифікувати) і підтверджувати внесення/видачу відповідної суми готівки до/з цього ПТКС та здійснення ініціювання операцій з переказу готівки.
Особливості правового врегулювання укладання (предмета) агентського договору визначено главою 31 Господарського кодексу.
Відповідно до вимог ст. 295 Господарського кодексу суб'єкт господарювання, який уклав агентський договір з банком (далі - комерційний агент), надає послуги від імені, в інтересах, під контролем і за рахунок суб'єкта (банку), якого він представляє. Комерційний агент несе відповідальність у повному обсязі за шкоду, заподіяну суб'єкту (банку), якого він представляє, внаслідок невиконання або неналежного виконання своїх обов'язків, якщо інше не передбачено агентським договором (ст. 303 Господарського кодексу). Враховуючи викладене, відносини сторін мають грунтуватися на умовах укладеної угоди відповідно до правових норм.
Водночас згідно з п. 4 постанови № 53 банкам рекомендовано в агентських договорах з суб'єктами господарювання передбачати вимоги щодо схоронності коштів, захисту інформації під час її передавання від ПТКС до САБ, визначати порядок і спосіб здійснення інкасації, строки здійснення переказу та зберігання документів, що, в свою чергу, відповідно до п. 3 постанови № 53 необхідно для здійснення банками контролю за дотриманням суб'єктами господарювання, з якими укладено агентські договори, законодавства України в частині здійснення операцій із застосуванням ПТКС, зазначених у п. 1 цієї постанови, у межах цих договорів.
Щодо бухгалтерського обліку операцій, здійснених із застосуванням ПТКС, то згідно із рекомендаціями, наданими листом № 12-111/1061-13005, облік типових операцій з обліку інкасації коштів з ПТКС, здійснених самим банком, та інкасації, проведеної іншими банками згідно з укладеними договорами, слід здійснювати таким чином:
1. У випадку якщо інкасацію коштів, унесених до ПТКС, здійснює сам банк:
а) на підставі звіту/реєстру агента банку відображення суми коштів, унесених до ПТКС:
Дт 1004 «Банкноти та монети в банкоматах»;
Кт 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими через банкомат»;
Дт 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими через банкомат»;
Кт рахунки для обліку кредиторської заборгованості за операціями з клієнтами банку1;
Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів»;
б) переказ коштів за призначенням:
Дт рахунки для обліку кредиторської заборгованості за операціями з клієнтами банку2;
Кт рахунки для обліку наданих кредитів та простроченої заборгованості за наданими кредитами, нарахованих процентних доходів за наданими кредитами, прострочених нарахованих доходів;
Кт рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів);
Кт рахунки для обліку комісійних доходів банків за кредитними операціями;
Кт 1200 «Кореспондентський рахунок в Національному банку України»;
Кт 2600 «Кошти на вимогу суб'єктів господарювання»3.
Варто відзначити, що вищеперелічені рахунки, зазначені за кредитом, не є вичерпними;
в) розвантаження ПТКС та зарахування готівки до каси банку:
Дт 1007 «Банкноти та монети в дорозі»;
Кт 1004 «Банкноти та монети в банкоматах»;
Дт 1001 «Банкноти та монети в касі банку»;
Дт 1002 «Банкноти та монети в касі відділень банку»;
Кт 1007 «Банкноти та монети в дорозі».
При цьому якщо під час перерахування вилученої готівки буде виявлено надлишки/нестачі, відображення у балансі банку здійснюється відповідно до порядку, викладеного у розділі 8 постанови № 123.
2. За умови, що інкасацію коштів, акумульованих у ПТКС, згідно з укладеними договорами здійснює інший банк:
а) на підставі звіту/реєстру агента банку відображення суми коштів, унесених до ПТКС:
Дт 1004 «Банкноти та монети в банкоматах»;
Кт 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими через банкомат»;
Дт 2920 «Транзитний рахунок за операціями, здійсненими через банкомат»;
Кт рахунки для обліку кредиторської заборгованості за операціями з клієнтами банку4;
Кт 6110 «Комісійні доходи від розрахунково-касового обслуговування клієнтів»;
б) переказ коштів за призначенням:
Дт рахунки для обліку кредиторської заборгованості за операціями з клієнтами банку5;
Кт рахунки для обліку наданих кредитів та простроченої заборгованості за наданими кредитами, нарахованих процентних доходів за наданими кредитами, прострочених нарахованих доходів;
Кт рахунки для обліку залучених вкладів (депозитів);
Кт рахунки для обліку комісійних доходів банків за кредитними операціями;
Кт 1200 «Кореспондентський рахунок в Національному банку України»;
Кт 2600 «Кошти на вимогу суб'єктів господарювання»6;
в) вимоги до іншого банку щодо готівки, яка інкасується:
Дт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою»;
Кт 1004 «Банкноти та монети в банкоматах»;
г) закриття дебіторської заборгованості (перерахування суми коштів, що інкасовані іншим банком):
Дт 1200 «Кореспондентський рахунок в Національному банку України»;
Кт 1811 «Дебіторська заборгованість за операціями з готівкою».
___________________
1 Відповідні рахунки Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України банки використовують згідно з обліковою політикою.
2 Відповідні рахунки Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України банки використовують згідно з обліковою політикою.
3 Перелік рахунків, зазначених за кредитом, не є вичерпним.
4 Відповідні рахунки Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України банки використовують згідно з обліковою політикою.
5 Відповідні рахунки Плану рахунків бухгалтерського обліку банків України банки використовують згідно з обліковою політикою.
6 Перелік рахунків, зазначених за кредитом, не є вичерпним.
Оксана СКІЧКО,
оглядач «Вісника»
“Вісник податкової служби України” № 33 вересень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)