Налогообложение компенсации, полученной продавцом
от покупателя за отказ от договора купли-продажи
ВОПРОС: Как облагаются налогами денежные средства, которые продавец получил от покупателя в качестве компенсации за отказ этого покупателя принимать и оплачивать товары?
ОТВЕТ: Согласно ст. 689 Гражданского кодекса покупатель обязан принять товар, кроме случаев, когда он имеет право требовать замены товара или отказаться от договора купли-продажи. Покупатель имеет право отказаться от договора купли-продажи, в частности, в следующих случаях:
при отказе продавца передать проданный товар (ст. 665 ГК);
если принадлежности товара или документы, касающиеся товара, не переданы продавцом в установленный срок (ст. 666 ГК);
если продавец передал покупателю меньшее количество товара, чем это установлено договором купли-продажи (ст. 670 ГК);
если продавец передал товар в ассортименте, который не соответствует условиям договора купли-продажи (ст. 672 ГК);
при существенном нарушении требований к качеству товара (обнаружение неустранимых недостатков, недостатков, устранение которых связано с несоразмерными расходами или затратами времени, недостатков, которые выявлялись неоднократно или появились вновь после их устранения) (ст. 678 ГК);
при передаче некомплектного товара, если продавец в разумный срок не доукомплектовал товар (ст. 684 ГК);
если продавец, обязанный застраховать товар, не застраховал его (ст. 696 ГК).
В принципе стороны могут предусмотреть в договоре и другие случаи, при которых возможен односторонний отказ от договора.
Если же отказ покупателя не связан с указанными случаями, он является неправомерным, а согласно ч. 4 ст. 690 ГК, если покупатель без достаточных оснований отказался принять товар, продавец
вправе потребовать от него приема и оплаты товара или имеет право отказаться от договора купли-продажи. При этом согласно ч. 3 ст. 651 ГК в случае одностороннего отказа от договора в полном объеме или частично, если право на такой отказ установлено договором или законом, договор является соответственно расторгнутым или измененным.
В то же время у покупателя в этой ситуации появляются соответствующие обязательства, возникающие в случае нарушения договора: возмещение убытков и/или уплата неустойки (штрафа). При этом согласно ст. 232 ХК, если за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства установлены штрафные санкции, то убытки возмещаются в части, не покрытой этими санкциями, если законом или договором не установлено иное.
Итак, уплаченная покупателем сумма может быть как возмещением убытков, так и штрафом. Однако для целей налогообложения, на наш взгляд, непринципиально, чем именно является такая сумма. В любом случае указанные суммы не вписываются в определение поставки товаров, приведенное в п. 1.4 Закона об НДС, согласно которому
«поставка товаров - любые операции, осуществляемые согласно договорам купли-продажи, мены, поставки и другим гражданско-правовым договорам, предусматривающим передачу прав собственности на такие товары за компенсацию независимо от сроков ее предоставления, а также операции по бесплатной поставке товаров (результатов работ) и операции по передаче имущества арендодателем (лизингодателем) на баланс арендатора (лизингополучателя) согласно договорам финансовой аренды (лизинга) или [по] поставке имущества согласно любым другим договорам, условия которых предусматривают отсрочку оплаты и передачу права собственности на такое имущество не позднее даты последнего платежа».
Поскольку в нашем случае после отказа продавца от договора он считается расторгнутым, право собственности на товар остается за продавцом, поставка товаров здесь отсутствует.
Исходя из вышеизложенного указанные денежные средства, поступающие продавцу от покупателя, не являются объектом обложения НДС.
О том, что штрафы НДС не облагаются, писала и ГНАУ в своих письмах от 25.07.2001г. № 9049/7/16-1277 и от 23.06.99г. № 9075/7/16-1220-15, а также в консультации в «Вестнике налоговой службы Украины» № 7/2008.
Правда, в последнем письме ГНАУ требовала обложения НДС суммы полученных убытков, но связывала она это с п. 4.1 Закона об НДС, согласно которому в состав договорной (контрактной) стоимости включаются любые суммы денежных средств, стоимость материальных и нематериальных активов, передаваемых плательщику непосредственно покупателем или через какое-либо третье лицо в связи с компенсацией стоимости товаров (услуг). Однако в нашем случае никакой компенсации стоимости товаров нет, поскольку товары в целости и сохранности остались в собственности продавца. Так что указанный аргумент ГНАУ здесь неприменим.
В то же время указанные суммы, перечисленные покупателем, являются объектом обложения налогом на прибыль в соответствии с п/п. 4.1.6 Закона О Прибыли.
Кстати, следует отметить, что при желании продавец и покупатель в данном случае могли заключить и новое соглашение о прекращении обязательства по договору купли-продажи передачей отступного согласно ст. 600 ГК. Такое отступное тоже НДС не облагалось бы в силу того, что поставка товаров отсутствовала, но в валовые доходы продавца опять-таки включалось бы в полном объеме.
"Бухгалтер" № 32, август (IV) 2010 г.
Подписной индекс 74201