При строительстве здания аренда
земли увеличивает его стоимость
ВОПРОС: Предприятие арендует земельный участок для строительства здания, которое войдет в состав основных фондов предприятия. Можно ли арендную плату по такому земельному участку полностью относить на валовые затраты или часть этой платы за период до начала строительства и во время строительства следует относить на увеличение балансовой стоимости такого здания?
ОТВЕТ: Согласно п/п. 8.4.2 Закона О Прибыли в случае осуществления расходов на самостоятельное изготовление основных фондов плательщиком налога для собственных производственных нужд балансовая стоимость соответствующей группы основных фондов увеличивается на сумму всех производственных расходов, понесенных плательщиком налога, связанных с их изготовлением и вводом в эксплуатацию, а также расходов на изготовление таких основных фондов, имеющих другие источники финансирования.
Все производственные расходы, связанные с изготовлением и вводом в эксплуатацию здания,- понятие довольно растяжимое. Трудно сказать, относится ли к ним арендная плата за земельный участок, отведенный под строительство здания.
Если мы обратимся к строительным документам, в частности Правилам определения стоимости строительства (ДБН Д.1.1-1-2000), утвержденным приказом Госстроя от 27 августа 2000 года № 174, с изменениями, то в п/п. 2.8.7.1 этого документа обнаружим, что отвод земельного участка, выдача архитектурно-планового задания и определение красных линий застройки, а также расходы, связанные с получением, в случае необходимости, прав временного пользования участком для организации строительной площадки и платой за пользование этим участком,- рассматриваются как отдельный вид расходов и указываются в графах 7 и 8 главы 1 «Подготовка территории строительства» сводного сметного расчета. Кроме того, согласно п. 7 раздела III Методических рекомендаций по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденных приказом Госстроя от 16 февраля 2004 года № 30 в статью «Прочие прямые расходы» включаются все прочие производственные расходы, которые не вошли в предыдущие статьи и могут быть отнесены непосредственно к конкретному объекту расходов по прямому признаку, в частности плата за аренду земельных и имущественных паев.
При этом, как отмечал Минстрой в своем письме от 27.12.2005г. № 10/2-6, государственные строительные нормы ДБН Д. 1.1-1-2000 «Правила определения стоимости строительства» носят обязательный характер только при строительстве объектов с привлечением бюджетных средств или средств предприятий, учреждений и организаций государственной собственности. Если же строительство осуществляется за счет других источников финансирования, указанные нормы носят рекомендательный характер и их применение обусловливается договором подряда. Аналогично и Методические рекомендации по формированию себестоимости строительно-монтажных работ, хотя и разработаны на основе национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета (П(С)БУ), содержат лишь рекомендации относительно основных методических принципов формирования себестоимости строительно-монтажных работ с учетом специфики строительства.
Таким образом, можно сделать вывод: Гос/Минстрой рекомендует относить расходы на аренду земельного участка в состав стоимости строящегося объекта. Поэтому плательщикам, не относящимся к смелым, мы можем рекомендовать отнести стоимость арендной платы до момента создания здания в стоимость указанного ОФ.
Смелые же плательщики, конечно, могут апеллировать к п/п. 7.9.6 Закона О Прибыли, согласно которому арендная плата относится в состав валовых затрат плательщика, однако таким плательщикам следует иметь в виду, что согласно п/п. 5.3.2 этого же Закона расходы на создание основных фондов не включаются в состав валовых затрат. Примером здесь может быть и заработная плата работников, задействованных при создании ОФ. В общем случае зарплата тоже относится на валовые затраты согласно п/п. 5.6.1 Закона О Прибыли. Однако в данном случае расходы на выплату зарплаты таким работникам относятся на увеличение балансовой стоимости ОФ. Так что п/п. 7.9.6 - не панацея.
"Бухгалтер" № 33, сентябрь (I) 2010 г.
Подписной индекс 74201