ЧПЕН и бартер: можно ли; как отразить
и учесть, что с обычными ценами
ВОПРОС: Может ли частный предприниматель - плательщик единого налога осуществлять расчеты по бартеру? Как отразить бартерную операцию в Книге учета доходов и расходов? Учитывается ли эта сумма в годовой выручке предпринимателя - плательщика ЕН и указывается ли она в Отчете? Обязан ли ЧПЕН применять обычные цены к доходам от бартерных операций?
ОТВЕТ: Начнем с того, что напомним налоговое определение бартера, приведенное в п. 1.19 Закона О Прибыли:
«Бартер (товарный обмен) - хозяйственная операция, предусматривающая проведение расчетов за товары (работы, услуги) в любой форме, иной, нежели денежная, включая любые виды зачета и погашения взаимной задолженности, в результате которых не предусматривается зачисление денежных средств на счета продавца для компенсации стоимости таких товаров (работ, услуг)».
Что говорит по поводу бартерных операций единоналожный Указ?
Его ст. 1 устанавливает запрет на неденежные расчеты только для еднноналожников - юридических лиц:
«Субъекты предпринимательской деятельности - юридические лица, перешедшие на упрощенную систему налогообложения по единому налогу, не имеют права применять иной способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов денежными средствами».
Как видим, к ЧПЕНш этот запрет не имеет никакого отношения, поэтому им бартер разрешен.
Единственное ограничение, которое нужно учитывать всем субъектам хозяйствования, в том числе и ЧПЕНш, таково: осуществляя «алкогольный» бартер*, суммы акциза и НДС нужно уплачивать исключительно деньгами (см. два последних абзаца ст. 15 Закона от 19.12.95 г. № 481/95-ВР «О государственном регулировании производства и оборота спирта этилового, коньячного и плодового, алкогольных напитков и табачных изделий»).
Важно, что с правом ЧПЕНов на осуществление бартерных операций согласны и налоговики. Еще в далеком 2001 году С. Лекарь в консультации, опубликованной в «Вестнике налоговой службы Украины» № 28/2001, разъяснил, что в соответствии с единоналожным Указом ЧПЕН имеет право самостоятельно избирать способ обложения доходов по единому налогу путем получения соответствующего Свидетельства при соблюдении условий, определенных в ст. 1 Указа, одним из которых является непревышение объема выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) за календарный год 500 тыс. грн.
В дальнейшем специалисты налоговых органов подтвердили свою позицию в отношении возможности осуществления ЧПЕНами бартерных операций («Вестник налоговой службы Украины» № 20/2003, с. 57-58, № 10/2007, с. 55, № 44/2009, с. 57-58). И если из указанных консультаций такое право ЧПЕНов как бы негласно вытекало, то в «Налоговом, банковском, таможенном консультанте» № 32/2010 на с. 10 специалист ГНА в г. Киеве четко выразился, что
«Указом не предусмотрены ограничения для физических лиц - плательщиков единого налога относительно порядка расчетов за реализованные товары, предоставленные услуги и выполненные работы, то есть физические лица - плательщики единого налога могут осуществлять бартерные операции».
По мнению налоговиков, стоимость товара, полученного по бартеру, включается в выручку еди-ноналожника и должна отражаться в графе «Сумма выручки (дохода)» Книги учета доходов и расходов (ф. № 10).
Следует отметить, что некоторые специалисты считают, что отражать выручку в Книге по ф. № 10 при осуществлении бартерных операций ЧПЕНу не нужно. При этом они ссылаются на определение выручки из ст. 1 единоналожного Указа, согласно которому она носит исключительно денежный характер. И делают вывод: поскольку при бартерных расчетах денежные средства не участвуют, сумма поступивших в оплату товаров не является выручкой ЧПЕНа.
Нам такой подход представляется весьма рискованным - особенно с учетом мнения высших судебных инстанций (о нем - далее). Если бартерная сумма - не выручка, то тогда бартер - незамысловатый способ избежать превышения 500-тысячного лимита, применение которого характеризует плательщика как недобросовестного.**
Конечно, формально бартерные расчеты в определение единоналожной выручки действительно не вписываются. Тем не менее логично приравнивать к выручке стоимость товара (работ, услуг), полученного по бартеру, и включать бартерные операции в объем выручки, указываемый в Отчете. Кстати, на этом настаивает и ГНАУ в своем письме от 13.11.2003 г. № 9335/6/17-0516, указав, что
«при осуществлении СПД - физическим лицом - плательщиком единого налога бартерной операции стоимость полученных товаров (работ, услуг) включается в объем выручки».
Как подчеркивается в консультациях, опубликованных в «Вестнике налоговой службы Украины» №10/2007, №44/2009, при представлении предпринимателем - плательщиком ЕН Отчета в налоговый орган не следует прилагать к нему документы, подтверждающие поступление отраженных в этом Отчете сумм выручки.***
По нашему мнению, ЧЛЕН, определяя бартерные доходы и расходы, не обязан ориентироваться на обычные цены. Такая обязанность установлена для плательщиков налога на прибыль (п/п. 7.7.7 Закона О Прибыли). Согласно ст. 1 единоналожного Указа ЧЛЕН подсчитывает выручку исходя из фактически полученной суммы. В случае осуществления бартерных операций он должен записать фактическую стоимость товаров (работ, услуг) в графу «Сумма выручки (дохода)» Книги учета доходов и расходов. Ведь действующее законодательство не требует от предпринимателей применения обычных цен при реализации чего-либо. Другое дело, если ЧПЕН является плательщиком НДС: в этом случае для определения бартерного НДС он использует обычные цены.
Правда, у налоговиков иногда проскальзывает совсем иное мнение. Например, из вышеупомянутой консультации ГНА в г. Киеве, опубликованной в «Налоговом, банковском, таможенном консультанте» № 32/2010 на с. 10, вытекает, что доходы от осуществления ЧПЕНами товарообменных (бартерных) операций определяются исходя из договорной цены такой операции, но не ниже обычных цен.
Необходимо отметить, что подобный подход налоговиков - не худший из возможных. Так, неожиданно переплюнули налоговиков Верховный Суд» Высший административный суд. В Постановлении ВСУ от 07.04.2009г. № 09/67 отмечается, что физлица-едино-наложники, оказывается, не имеют права проводить расчеты без участия денежных средств. Более того, указанная позиция ВСУ полностью поддержана в информационном письме Вадсуда от 20.07.2010г. № 1112/11/13-10. Аргументация следующая: единоналожным Указом введено ограничение относительно формы расчета, который может осуществляться исключительно денежными средствами, наличными или безналичными (к такому выводу Суд пришел исходя из определения термина «выручка», под которой понимают сумму, поэтому другой формы расчета (кроме денежной) в спорной ситуации быть не может. Следовательно, несоблюдение ЧПЕНом формы расчета является одним из оснований для запрета осуществления деятельности на едином налоге.
Мы с таким выводом Суда не согласны поскольку, как уже отмечалось выше, единоналожный Указ содержит запрет на неденежные расчеты только для ЮРЕНов. Надеемся, что свою линию продолжат гнуть и налоговики.
И в заключение хотим проинформировать о том, что бороться за бартерную форму расчетов ЧПЕНам осталось, очевидно, недолго: в проекте Налогового кодекса, разработанном Кабмином (который сейчас всенародно обсуждается/одобряется), за единоналожни-ками прямо закрепляется обязанность осуществления расчетов за отгруженные товары (выполненные работы, предоставленные услуги) исключительно в денежной форме (наличным или безналичным способом). Бартер, оплата векселями и взаимозачеты будут недопустимы, и в случае их осуществления «единый» берег придется покинуть. Причем указанные требования касаются как ЮРЕНов, так и ЧПЕНоъ. Так что еще немного - и, возможно, придут иные времена...
_______________________
* Разумеется, геми видами алкогольных напитков, которыми они имеют право торговать.
** Эдак можно набартероваться на несколько миллиардов и заявить, что к выручке ЧПЕНа они (миллиарды) не имеют никакого отношения!
*** При этом специалисты ГНАУ напоминают, что их нужно хранить, чтобы предъявить по требованию налоговых органов при проведении у предпринимателя документальной проверки.
"Бухгалтер" № 33, сентябрь (I) 2010 г.
Подписной индекс 74201