Об отнесении на валовые затраты
стоимости санитарной одежды
ВОПРОС: Компания закупает одноразовые бахилы, шапочки, перчатки и фартуки для своих сотрудников, работающих в производственном цехе, а также для третьих лиц, посещающих это помещение. Может ли она списать на валовые затраты стоимость указанной санитарной одежды?
ОТВЕТ: Санитарная одежда - это, как правило, производственная одежда работников, имеющих в процессе исполнения своих профессиональных обязанностей доступ к продуктам питания или работающих в сфере здравоохранения. Правила и нормы использования санитарной одежды устанавливаются обычно в различных отраслевых нормативах и санитарных правилах, многие из которых утверждены еще при СССР.
Так, нормы бесплатной выдачи санитарно-гигиенической одежды, санитарной обуви и санитарных принадлежностей работникам учреждений, предприятий и организаций системы здравоохранения утверждены приказом Минздрава СССР от 29 января 1988 года № 65, который признан применяемым на территории Украины указанием МЗО Украины от 28 мая 1996 года № 165.
Также, пожалуй, могут применяться Нормы санитарной одежды, санитарной обуви и санпринадлежностей для работников предприятий системы Министерства торговли СССР, утвержденные приказом Минторга СССР от 27 декабря 1983 года № 308, которыми установлены нормы обеспечения санитарной одеждой, в частности, продавцов продовольственных товаров; поваров, посудомоек и официантов предприятий общепита; изготовителей мороженного на хладокомбинатах; резчиков мясопродуктов в холодильниках и на складах; аппаратчиков на .молокозаводах; товароведов и кладовщиков; слесарей по ремонту и обслуживанию торговых автоматов; пекарей на хлебопекарнях; доярок и телятниц.
Что касается норм выдачи санитарной одежды для работников пищевой промышленности, то ситуация в этой сфере сложилась неясная.
Нормы выдачи санитарной одежды для этих работников были утверждены Минпищепромом СССР в основном в 1973 году (так называемые НАОПы). 20 июня 2002 года Минагрополитики Украины издало приказ № 168, которым продлило до 1 января 2007 года действие только Норм санитарной одежды и санитарной обуви для рабочих масложировий промышленности, для рабочих сквозных профессий и младшего обслуживающего персонала предприятий пищевой промышленности, а также для инженерно-технических и руководящих работников предприятий пищевой промышленности. Соответственно, получилось, что нормы, установленные для рабочих сахарной, кондитерской, парфюмерно-косметической промышленности, для рабочих дрожжевого производства, вроде бы оказались не продлены.
Факт же продления норм другим говорит о неавтоматичности их «априори бесконечного» действия! Да и срок действия продленных норм тоже вроде бы истек...
В общем, существуют определенные основания утверждать, что пищевая промышленность на сегодняшний день осталась без указанных норм выдачи санитарной одежды.
Однако различные Государственные санитарные правила требуют наличия обеспечения санитарной одеждой работников. Например, Государственные санитарные правила для молокоперерабатывающих предприятий, утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача Украины от 11.09.98г. №11. Или для предприятий по производству и розливу минеральных и искусственно-минерализованных вод, утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача Украины от 18.04.2000г. № 65. Или для предприятий, производящих солод, пиво и безалкогольные напитки (приказ МЗО от 11 декабря 2007 года № 811). Или для предприятий, производящих маргориновую и майонезную продукцию (постановление Главного государственного санитарного врача Украины от 28 декабря 2001 года № 71). Или для предприятий, производящих продукцию из рыбы и других водных живых ресурсов (приказ МЗО от 6 мая 2003 года № 197).
Таким образом, на некоторых производствах обязанность собственника обеспечить работников санитарной одеждой имеется, а нормы обеспечения отсутствуют.
Теперь перейдем к вопросу о валовых затратах.
Обратимся к п/п. 5.4.1 Закона О Прибыли. Там упомянуто включение в валовые затраты только расходов плательщика на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, необходимыми для исполнения профессиональных обязанностей, а также продуктами специального питания согласно перечню, устанавливаемому Кабинетом Министров Украины. Такой перечень установлен Постановлением КМУ от 27 июня 2003 года № 994 (см. «Бухгалтер» № 32'2003, с. 5т-6т). В п. 5 данного Перечня упоминается обеспечение работников специальной одеждой, обувью и средствами индивидуальной защиты в соответствии с установленными нормами.
ГНАУ в своих письмах от 22.01.2004г. №439/6/15-1116 и от 05.12.2005г. №24181/7/22-1017 ссылается при разъяснении указанных положений на соответствующие статьи Закона Украины «Об охране труда», ст. 163 КЗоТ, приказ Государственного комитета Украины по надзору за охраной труда от 29.10.96г. №170 «Об утверждении Положения о порядке обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты» и отраслевые нормы бесплатной выдачи работникам специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
При этом подчеркивается, что речь идет о защите работников на работах с вредными и опасными условиями труда, а также работах, связанных с загрязнением или осуществляемых в неблагоприятных температурных условиях.
Аналогично в постановлении Вадсуда от 10.07.2008г. по делу № К-25863/06 подчеркивалось, что двойное назначение расходов на обеспечение наемных работников специальной одеждой, обувью, обмундированием, необходимыми для исполнения профессиональных обязанностей, заключается в том, что такие расходы, как особый вид расходов на охрану труда, в валовые затраты включаются только в случае их связи с охраной здоровья работников.
В отличие от специальной, одежда санитарная призвана охранять здоровье не столько работников, сколько потребителей продукции, производимой руками этих работников. Поэтому по большому счету расходы на санитарную одежду в валовые затраты по данному подпункту попасть не могут.
В то же время мы считаем, что расходы предприятия на санитарную одежду могут попасть в состав валовых затрат (по крайней мере - в рамках норм) на основании общего п/п. 5.2.7 Закона О Прибыли, поскольку их связь с ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) сомнений не вызывает. Тем более что санитарная одежда - это не прихоть работодателей, а требование украинского законодательства.
Кроме того, существует совместное письмо ГНАУ и Федерации профсоюзов Украины от 23.08.2005г. № 9898/5/17-3216, от 22.08.2005г. № 03-27-1378, из которого косвенно следует, что п/п. 5.4.1 распространяется и на средства индивидуальной защиты, которые согласно коллективному договору выдаются работнику дополнительно или с определенными вынужденными изменениями к тем нормам, которые установлены в соответствии с его основной профессией.
Полагаем, что по аналогии это письмо можно применить и для санитарной одежды, если предприятие вынуждено ее использовать в силу специфики своего производства.
"Бухгалтер" № 34, сентябрь (II) 2010 г.
Подписной индекс 74201