КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент податку на додану вартість
Реєстрація юридичних осіб -
суб'єктів спрощеної системи оподаткування
платниками ПДВ
Юридичні особи, які стають суб'єктами спрощеної системи оподаткування згідно з Указом № 727/98 залежно від обраної ставки єдиного податку можуть бути одночасно й платниками ПДВ.
Перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та обрати ставку єдиного податку 6% може СПД, який підпадає під визначення платника ПДВ згідно з Законом № 168/97-ВР та може бути зареєстрований платником у встановленому порядку.
Якщо юридична особа переходить на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності за ставкою єдиного податку 10% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), то така особа не може бути зареєстрована платником ПДВ. У разі перевищення обмеження щодо обсягу виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, установленого ст. 1 Указу № 727/98, СПД зобов'язаний подати до органу державної податкової служби заяву про реєстрацію платником ПДВ (п. 12.1 Положення № 79).
У разі переходу на спрощену систему оподаткування, що передбачає сплату ПДВ, особа реєструється платником ПДВ у порядку, визначеному Законом № 168/97-ВР та Положенням № 79.
Зокрема, не зареєстрована платником ПДВ юридична особа, яка, перебуваючи на спрощеній системі оподаткування та сплачуючи єдиний податок, перевищила обсяг 1 млн. грн. виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік, зобов'язана подати до органу державної податкової служби заяву про реєстрацію платником ПДВ. Такою юридичною особою реєстраційну заяву платника ПДВ має бути подано (надіслано) податковому органу не пізніше:
ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу), у якому відбулося перевищення, якщо перевищення відбулося у першому або другому місяці звітного періоду (кварталу);
20 календарного дня після закінчення звітного періоду (кварталу), в якому відбулося перевищення, якщо перевищення відбулося у третьому місяці звітного періоду (кварталу).
Реєстрація платника ПДВ - юридичної особи (не зареєстрований платником ПДВ), який переходить на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності та обрав ставку єдиного податку 6%, відповідно до статей 3 та 6 Указу № 727/98 здійснюється починаючи з першого числа того звітного періоду (кварталу), з якого здійснено перехід на спрощену систему оподаткування за ставкою єдиного податку 6%. Реєстраційну заяву платника ПДВ має бути подано (надіслано) податковому органу не пізніше ніж за 15 днів до початку звітного періоду (кварталу), з якого здійснюється такий перехід.
У разі якщо юридична особа, яка переходить зі спрощеної системи оподаткування (10%) на загальну систему оподаткування, або юридична особа - неплатник ПДВ переходить із загальної системи оподаткування на спрощену систему оподаткування за ставкою 6% зі сплатою ПДВ, то днем реєстрації є перший день звітного періоду (кварталу), з якого здійснюється такий перехід, за умови подання реєстраційної заяви не пізніше ніж за 15 календарних днів до такого переходу.
Реєстраційна заява платника ПДВ за формою № 1-ПДВ направляється особою на адресу податкового органу з повідомленням про вручення або вручається особисто представником такої особи службовій особі податкового органу.
Якщо особа зазначила у реєстраційній заяві бажаний день реєстрації та такий день визначено відповідно до пп. 13.1 п. 13 Положення № 79, то дата реєстрації такої особи відповідає бажаному дню реєстрації, вказаному у реєстраційній заяві. Якщо визначення бажаного дня реєстрації не відповідає цьому підпункту, то датою реєстрації такої особи платником ПДВ є дата внесення відповідного запису до Реєстру.
Якщо особа, яка переходить на загальну систему оподаткування зі спрощеної системи оподаткування, подала до органу державної податкової служби реєстраційну заяву без зазначення бажаного дня реєстрації й останній день десятиденного строку від дня отримання реєстраційної заяви передує даті переходу такої особи на загальну систему оподаткування, то датою реєстрації такої особи платником ПДВ визначається перший день переходу такої особи на загальну систему оподаткування.
Протягом 10 календарних днів від дня отримання заяви про реєстрацію за відсутності підстав, визначених пп. 14.1 п. 14 Положення № 79, податковий орган зобов'язаний видати заявнику (відправити поштою з повідомленням про вручення) Свідоцтво, бланк якого виготовлено на спеціальному папері, що забезпечує захист від підробки. При цьому перебіг десятиденного строку, установленого для податкової реєстрації, розпочинається з першого календарного дня, наступного за днем отримання податковим органом заяви про реєстрацію платника податку. Якщо останній день десятиденного строку припадає на вихідний, святковий або інший неробочий день у податковому органі, днем закінчення строку є перший за ним робочий день.
У Свідоцтві найменування (прізвище, ім'я, по батькові) та місцезнаходження (місце проживання) платника податку вказуються повністю, усі поля Свідоцтва заповнюються способом комп'ютерного друку та виконуються українською мовою прописними літерами.
Датою реєстрації особи платником ПДВ, яка вноситься до Реєстру та зазначається у Свідоцтві, є дата, що відповідає даті здійснення запису в Реєстрі про таку реєстрацію або бажаному дню реєстрації. При визначенні дати реєстрації особи, яка повторно реєструється платником ПДВ, не враховуються періоди попередніх податкових реєстрацій, які були анульовані, та датою податкової реєстрації такого платника ПДВ є дата його нової реєстрації незалежно від строку, що пройшов від дня анулювання попередньої податкової реєстрації такої особи до дня подання заяви про її повторну податкову реєстрацію.
При реєстрації платника ПДВ обов'язково проводиться перевірка його реєстраційних даних з Єдиного банку даних про платників податку - юридичних осіб.
Реєстрація юридичної особи - платника єдиного податку (6%) як платника ПДВ діє до дати її анулювання, яка відбувається у випадках, якщо:
ліквідаційна комісія платника податку, оголошеного банкрутом, закінчує роботу або платник податку ліквідується за власним бажанням чи за рішенням суду;
така особа реєструється як платник єдиного податку за ставкою 10% чи вона звільняється від сплати ПДВ за рішенням суду або з будь-яких інших причин;
зареєстрована як платник податку особа обирає відповідно до цього Закону спеціальний режим оподаткування;
особа не подає до податкового органу декларації з ПДВ протягом 12 послідовних податкових місяців або подає таку декларацію (податковий розрахунок), яка (який) свідчить про відсутність оподатковуваних поставок протягом такого періоду, а також у випадках, визначених законодавством щодо порядку реєстрації суб'єктів господарювання.
Юридична особа - платник єдиного податку за ставкою 6%, зареєстрована платником ПДВ, яка веде податковий облік з ПДВ згідно з нормами Закону № 168/97-ВР, зобов'язана здійснювати утримання та внесення до бюджету ПДВ, що сплачується покупцем.
Суб'єкти спрощеної системи оподаткування, які є платниками ПДВ, незалежно від обсягів оподатковуваних операцій з поставки товарів (послуг) за попередній календарний рік мають право застосовувати звітний (податковий) період, що дорівнює кварталу.
Враховуючи норми Указу № 727/98 та Закону № 168/97-ВР, платник ПДВ, який є суб'єктом спрощеної системи оподаткування та платником єдиного податку, має подавати податкові декларації з ПДВ не щомісяця, а щокварталу, у тому числі і у випадку, коли обсяг оподатковуваних операцій з поставки ним товарів (послуг) протягом будь-якого періоду з початку застосування квартального податкового періоду перевищував 300 тис. грн. (без податку ПДВ), і у випадку, коли він є зареєстрованим платником ПДВ менше 12 календарних місяців.
Заяву про застосування податкового періоду, що дорівнює календарному кварталу, платник єдиного податку подавати не повинен (лист № 8230/7/16-1517).
Суб'єкти підприємницької діяльності, що перейшли на спрощену систему оподаткування за ставкою 6%, яка передбачає сплату ПДВ, мають право на нарахування цього податку, податковий кредит та складання податкової накладної (форму та порядок заповнення затверджено наказом № 165).
Сергій ТИМОШЕНКО,
начальник відділу
спеціальних режимів оподаткування
Департаменту
“Вісник податкової служби України” № 34 вересень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)