КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на додану вартість
Надання послуг суб'єктом спеціального режиму
оподаткування з використанням сільськогосподарської
техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг),
не є діяльністю у сфері сільського господарства
(Податок на додану вартість)
Відповідно до вимог чинного законодавства про охорону здоров'я громадяни України мають піклуватися про своє здоров'я і здоров'я дітей та у передбачених законодавством випадках проходити профілактичні медичні огляди, робити щеплення тощо. Медичні огляди є обов'язковими лише для певних категорій населення, але виходячи з того, що громадяни України зобов'язані не шкодити здоров'ю інших громадян, кожен має усвідомлювати необхідність проходження періодичних медичних оглядів для піклування про своє здоров'я та здоров'я громадян, що їх оточують, а також профілактики та попередження небезпечних захворювань.
З метою охорони здоров'я населення здійснено профілактичні медичні огляди неповнолітніх, вагітних жінок, працівників підприємств харчової промисловості, громадського харчування і торгівлі, водопровідних споруд, лікувально-профілактичних, дошкільних і навчально-виховних закладів, об'єктів комунально-побутового обслуговування, інших підприємств, установ, організацій, професійна чи інша діяльність яких пов'язана з обслуговуванням населення і може призвести до поширення інфекційних захворювань, виникнення харчових отруєнь, а також працівників, зайнятих на важких роботах і на роботах зі шкідливими або небезпечними умовами праці, військовослужбовців. Обов'язкові щорічні медичні огляди проходять також особи віком до 21 року.
ПИТАННЯ. Підприємство надає послуги в рослинництві (код 01.41.0), а саме здійснює оранку присадибних ділянок населенню - членам особистих селянських господарств. Чи включаються обсяги таких операцій до податкової декларації з ПДВ (скороченої), адже цей вид діяльності (за кодом 01.41.0) включено до Переліку видів діяльності, на які поширюються норми ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР, затвердженого постановою № 23?
ВІДПОВІДЬ. Застосовувати спеціальний режим оподаткування ПДВ у сфері сільського і лісового господарства та рибальства має право лише сільськогосподарське підприємство, основною діяльністю якого згідно з п. 8-1.6 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР є поставка вироблених (наданих) ним сільськогосподарських товарів (послуг) на власних або орендованих виробничих потужностях, а також на давальницьких умовах, у якій питома вага вартості сільськогосподарських товарів (послуг) становить не менше ніж 75% від вартості всіх товарів (послуг), поставлених протягом попередніх 12 послідовних звітних податкових періодів сукупно.
Підпунктом 8-1.15.2 п. 8-1.15 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР установлено, що діяльністю у сфері сільського господарства є виробництво продукції
рослинництва:
рослинних культур, а також вирощення фруктів та овочів, квітів та декоративних рослин (у відкритих або закритих грунтах), грибів, насіння, прянощів, саджанців та водоростей, а також їх обробка, переробка та/або консервація;
тваринництва:
свійських сільськогосподарських тварин, птахівництва, кролівництва, бджільництва, а також розведення шовкопрядів, змій та інших плазунів або слимаків та інших наземних ссавців, безхребетних та комах, а також їх обробка, переробка та/або консервація.
При цьому відповідно до п. 8-1.7 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР сільськогосподарськими вважаються товари, зазначені у групах 1 - 24 УКТ ЗЕД згідно із Законом № 2371-III, якщо такі товари вирощуються, відгодовуються, виловлюються або збираються (заготовлюються) безпосередньо платником податку - суб'єктом спеціального режиму оподаткування (крім придбання таких товарів у інших осіб), а також продукти обробки (переробки) таких товарів, які поставляються зазначеним платником податку - їх виробником.
Надання послуг суб'єктом спеціального режиму оподаткування іншим сільськогосподарським підприємствам з використання сільськогосподарської техніки, крім надання її у фінансову оренду (лізинг), як зазначено в п. 8-1.15.1 ст. 8-1 Закону № 168/97-ВР є виробничим фактором, а тому надані іншому суб'єкту господарювання послуги не можуть бути віднесені до діяльності у сфері сільського господарства, на яку поширюються норми ст. 8-1 цього Закону, і, відповідно, у податковому обліку обсяги поставок таких послуг відображаються у податковій декларації з ПДВ, згідно з якою здійснюються розрахунки з бюджетом.
Водночас слід зазначити, що Мінагрополітики України в листі № 37-21-1-15/6802 роз'яснює: послуги, надані третій особі (іншому суб'єкту господарювання), які зазначено в Переліку № 23, не належать до сільськогосподарської діяльності.
Наталія БОНДАРЕНКО,
оглядач «Вісника»,
за сприяння:
Алли КОКОНОВОЇ,
начальника відділу
розгляду звернень
Департаменту,
та Сергія ТИМОШЕНКА,
начальника відділу
спеціальних режимів
оподаткування
“Вісник податкової служби України” № 35 вересень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)