Отчет о движении денежных средств
приблизили к международным стандартам
Информация о денежных потоках предприятия полезна, поскольку предоставляет пользователям финансовых отчетов основу для оценки возможности субъекта хозяйствования генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также возможность субъекта хозяйствования использовать эти денежные потоки. Экономические решения, принимаемые пользователями, требуют оценки возможности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты, а также анализа их времени и определенности.
Целью составления Отчета о движении денежных средств (форма N 3) является предоставление пользователям финансовой отчетности полной, правдивой и непредвзятой информации об изменениях, произошедших в денежных средствах предприятия и их эквивалентах за отчетный период.
Бесспорно, что для любого предприятия очень важно обеспечить превышение притока денежных потоков над их выбытием (расходованием). В противном случае у предприятия неизбежно увеличится кредиторская задолженность, под которую не будет ликвидных активов (денежных средств). А значит, впереди не будет ничего, кроме краха, заканчивающегося банкротством.
Банкротом может стать как богатое, то есть располагающее большими активами предприятие, так и прибыльное, у которого доходы превышают расходы.
Высокорентабельное предприятие может столкнуться с трудностями при необходимости погашения кредиторской задолженности и недостаточности денежных средств для дальнейшего расширения. Предприятие, успешно расширяющее объем продаж, может вместе с тем иметь ухудшающуюся ликвидность и связывание денежных средств в активах, которые не могут быть реализованы в момент необходимости погашения срочных обязательств.
Информация о движении денежных средств компании полезна для пользователей бухгалтерской отчетности, так как помогает им оценивать потребности компании в денежных средствах и способность создавать денежные средства (и эквиваленты денежных средств).
Информация о движении денежных средств дает пользователям финансовой отчетности возможность:
- сопоставлять, оценивать и прогнозировать денежные потоки предприятия;
- исследовать возможность предприятия погасить обязательства и выплатить дивиденды;
- выявлять причины разницы между прибылью и денежными поступлениями и расходами;
- анализировать денежные и неденежные аспекты операций предприятия.
Ведь пользователей финансовой отчетности интересует, как компания создает и использует денежные средства (и их эквиваленты). В хозяйственной деятельности денежные средства необходимы для выполнения операций, осуществления платежей по обязательствам, а также для выплаты доходов инвесторам.
Отчет о движении денежных средств, используемый в увязке с другими компонентами финансовой отчетности, предоставляет информацию, которая помогает пользователям оценить изменения чистых активов компании, ее финансовой структуры (в том числе ликвидности и платежеспособности), а также способность компании влиять на объемы (и сроки) денежных потоков в целях адаптации к изменяющимся обстоятельствам и возможностям.
Информация о движении денежных средств за предыдущие периоды часто используется в качестве основы для формирования представлений о размерах, сроках и определенности денежных потоков в будущем. Она также полезна при проверке точности составления прогнозов о будущих потоках денежных средств и при анализе связей между рентабельностью, чистыми денежными потоками и ценовыми изменениями.
Некоторые финансовые аналитики полагают, что изменение денежных средств как показатель результатов деятельности предприятия меньше подвержено искажению, чем величина прибыли, следовательно, лучше, чем прибыль, свидетельствует об успешности бизнеса. Это так, поскольку метод исчисления прибыли на предприятиях носит субъективный характер, который выражается в особенностях учетной политики предприятия.
Чистые операционные поступления денежных средств не только указывают на окончательные показатели прибыльности, но и подчеркивают, что именно денежные средства, а не чистый доход должны использоваться для выплаты кредитов, ссуд, замены и расширения используемых производственных мощностей и для выплаты дивидендов.
Соотношение притока денежных средств с отчетным значением чистой прибыли говорит о «качестве прибыли». Чем ближе значение притока денежных средств и прибыли, тем выше ее качество*. Это утверждение позволяет в определенной степени предотвратить ситуацию, когда высокорентабельное предприятие оказывается неспособным оплатить долги по своим обязательствам.
Содержание, форма Отчета о движении денежных средств (форма N 3) и общие требования к раскрытию информации в его статьях регламентируются П(С)БУ 4.
Минфин Приказом N 382 внес существенные изменения в порядок движения денежных средств от операционной деятельности и тем самым приблизил его к Международному стандарту бухгалтерского учета 7 (МСБУ 7) «Отчеты о движении денежных средств».
Общий подход к классификации движения денежных средств по МСБУ 7 совершенно иной, то есть движение денежных средств от всех видов деятельности определяется прямым счетом (поступлением и оплатой денежных средств) (рисунок).
В Отчете о движении денежных средств за 2010 год движение денежных средств в результате операционной деятельности будет определяться по сумме поступлений от операционной деятельности и сумме расходования на операционную деятельность денежных средств по данным записей их движения на счетах бухгалтерского учета.
До внесения изменений в П(С)БУ 4 движение денежных средств в результате операционной деятельности определялось путем корректировки прибыли (убытка) от обычной деятельности до налогообложения на суммы:
Со схемой можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".
Такое утверждение верно, если сумма неоплаченного налога на прибыль на начало и конец года равна или сопоставима.
- изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчетного периода;
- приведенные в неденежных статьях;
- приведенные в статьях, связанных с движением денежных средств в результате инвестиционной и финансовой деятельности.
Такой запутанный метод корректировки4 полученной прибыли на виды доходов или расходов, которые не приводили к поступлению или выбытию денежных средств, был камнем преткновения для учетных работников.
Возможно, потому, что основное предназначение Отчета о движении денежных средств - дать, прежде всего, ответ на вопрос, почему полученная предприятием прибыль не соответствует остатку денежных средств на счетах и в кассе предприятия (то есть куда израсходованы денежные средства или же откуда они взялись на счетах предприятия, если прибыль в отчетном периоде не была заработана), поэтому его разработчиками и был избран метод расчета от показателя, который имеет первостепенное значение в таком анализе.
Именно поэтому при составлении Отчета о движении денежных средств важно было не допустить ошибку, заключающуюся в отражении неденежных операций, которые, согласно п. 10 П(С)БУ 4, не должны отражаться в данном Отчете.
К неденежным относятся операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов. К таким операциям правомерно отнести: получение активов на условиях финансовой аренды; бартерные операции; приобретение активов путем эмиссии акций; приобретение активов непосредственно с кредитных счетов (без зачисления на текущие счета предприятия); обмен ценными бумагами (например, собственных акций на акции другого предприятия) и т. п.
Основные изменения, которые произошли в Отчете о движении денежных средств, представим в таблице.
| Предыдущая редакция | Новая редакция | Примечание к графе 3 | ||
| Статья | Код | Статья | Код | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| І. Рух коштів у результаті операційної діяльності | І. Рух коштів у результаті операційної діяльності | |||
| Надходження від: | ||||
| Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування |
010 |
Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
Отражаются денежные поступления от основной деятельности, то есть от реализации продукции (товаров, работ, услуг) с учетом непрямых налогов (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и т.п.) |
| Коригування на: |
Погашення векселів одержаних |
015 |
Отражаются денежные поступления от погашения векселей полученных и от их продажи | |
| амортизацію необоротних активів |
020 |
Покупців і замовників авансів |
020 |
Отражается сумма полученной предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами от покупателей и заказчиков под последующую поставку продукции (товаров, работ, услуг) |
| збільшення (зменшення) забезпечень |
030 |
Повернення авансів |
030 |
Отражаются возвращенные предприятию поставщиками и подрядчиками суммы предварительной оплаты и авансовых поступлений денежными средствами |
| Установ банків відсотків за поточними рахунками | 035 |
Отражается сумма полученных предприятием процентов по остаткам средств на его текущих счетах по договорам банковского счета | ||
| збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць |
040 |
Бюджету податку на додану вартість |
040 |
Отражаются возмещенные предприятию из бюджета суммы налогового кредита по этому налогу путем зачисления денежных средств на счета в учреждениях банков |
| Повернення інших податків і зборів (обов'язкових платежів) | 045 |
Отражаются полученные из бюджета на счета предприятия в учреждениях банков суммы других налогов и сборов (обязательных платежей), кроме НДС | ||
| збиток (прибуток) від неопераційної діяльності |
050 |
Отримання субсидій, дотацій |
050 |
Отражаются полученные из бюджетов и внебюджетных фондов суммы субсидий, дотаций |
| Витрати на сплату відсотків |
060 |
Цільового фінансування |
060 |
Отражаются полученные для осуществления расходов на операционную деятельность предприятия другие ассигнования из бюджета и средства целевого финансирования от других лиц (благотворителей) |
| Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах | 070 |
Боржників неустойки (штрафів, пені) |
070 |
Отражаются полученные предприятием денежными средствами экономические санкции за нарушение законодательства и условий договоров |
| Зменшення (збільшення): | ||||
| оборотних активів |
080 |
Інші надходження |
080 |
Отражаются другие поступления денежных средств от операционной деятельности, не включенные в предыдущие статьи Отчета о движении денежных средств в результате операционной деятельности, в частности от реализации оборотных активов, включая иностранную валюту, поступления от деятельности обслуживающих хозяйств, от операционной аренды активов |
| витрат майбутніх періодів | 090 | Витрачання на оплату: | ||
| Збільшення (зменшення): |
Товарів (робіт, послуг) |
090 |
Отражаются денежные средства, уплаченные поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности, принятые работы и предоставленные услуги | |
| Авансів |
095 |
Отражаются суммы предварительной оплаты и авансовых платежей поставщикам и подрядчикам за товарно-материальные ценности (работы, услуги), которые будут поставлены (выполнены, предоставлены) | ||
| поточних зобов'язань |
100 |
Повернення авансів |
100 |
Отражается сумма предварительной оплаты и авансовых платежей, которую предприятие вернуло покупателям и заказчикам |
| Працівникам |
105 |
Отражаются израсходованные денежные средства на выплаты работникам заработной платы, пособий, вознаграждений | ||
| доходів майбутніх періодів |
110 |
Витрат на відрядження |
110 |
Отражается сумма израсходованных денежных средств на служебные командировки |
| Зобов'язань з податку на додану вартість | 115 | Отражается сумма уплаченного в бюджет НДС* | ||
| Грошові кошти від операційної діяльності |
120 |
Зобов'язань з податку на прибуток |
120 |
Отражается сумма уплаченного в бюджет налога на прибыль при условии, что налог конкретно не отождествляется с финансовой или инвестиционной деятельностью |
| Сплачені: | ||||
| Відрахувань на соціальні заходи |
125 |
Отражается сумма уплаченных взносов на общеобязательное государственное пенсионное и социальное страхование | ||
| відсотки |
130 |
Зобов'язань з інших податків і зборів (обов'язкових платежів) |
130 |
Отражается сумма уплаченных налогов и сборов (обязательных платежей) (кроме НДС, налога на прибыль, обязательств по общеобязательному государственному пенсионному и социальному страхованию) |
| податки на прибуток | 140 | Цільових внесків | 140 | Отражается сумма уплаченных целевых и благотворительных взносов |
| - |
Інші витрачання |
145 |
Приводится сумма использованных денежных средств на другие направления операционной деятельности, которая не включена в предыдущие статьи Отчета о движении денежных средств, в частности себестоимость реализованной иностранной валюты | |
| Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
150 |
Чистий рух коштів до надзвичайних подій | 150 |
Отражается разница между суммами денежных поступлений и денежных расходов |
| Рух коштів від надзвичайних подій |
160 |
Рух коштів від надзвичайних подій |
160 |
Отражается, соответственно, поступление или расходование средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе операционной деятельности |
| Чистий рух коштів від операційної діяльності |
170 |
Чистий рух коштів від операційної діяльності | 170 | Отражается результат движения средств от операционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий |
| II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності | II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності | |||
| Реалізація: | Реалізація: | |||
| фінансових інвестицій |
180 |
фінансових інвестицій |
180 |
Отражают суммы денежных поступлений от продажи акций или долговых обязательств других редприятий, а также долей в капитале других предприятий (другие, чем поступления по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств или удерживаемым для дилерских или торговых целей) |
| необоротних активів |
190 |
необоротних активів |
190 |
Отражается поступление денежных средств от продажи инвестиционной недвижимости, необоротных активов, удерживаемых для продажи, и группы выбытия, а также других долгосрочных необоротных активов (кроме финансовых инвестиций) |
| майнових комплексів |
200 |
майнових комплексів |
200 |
Показывается поступление денежных средств от продажи дочерних предприятий и других хозяйственных едениниц (за вычетом денежных средств, реализованных в составе имущественного комплекса) |
| Отримані: | Отримані: | |||
| відсотки |
210 |
відсотки |
210 |
Отражаются поступления денежных средств в виде процентов за займы, предоставленные другим сторонам (иные, чем займы, осуществленные финансовым учреждением) по финансовым инвестициям в долговые ценные бумаги, за использование переданных в финансовую аренду необоротных активов и т. п. |
| дивіденди |
220 |
дивіденди |
220 |
Отражаются суммы денежных поступлений в виде дивидендов как результат приобретения акций или долей в капитале других предприятий (кроме выплат по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств, или удерживаемым для дилерских или торговых целей). |
| Інші надходження |
230 |
Інші надходження |
230 |
Показываются поступления денежных средств от возврата авансов (кроме авансов, связанных с операционной деятельностью) и займов, предоставленных другим сторонам (поступления иные, чем авансы и займы финансового учреждения), поступления денежных средств от фьючерсных контрактов, форвардных контрактов, опционов и т. п. (за исключением тех контрактов, которые заключаются для основной деятельности предприятия, или когда поступления классифицируются как финансовая деятельность), и другие поступления, не предусмотренные в указанных выше статьях |
| Придбання: | Придбання: | |||
| фінансових інвестицій | 240 | фінансових інвестицій | 240 | Отражаются выплаты денежных средств для приобретения акций или долговых обязательств других редприятий, а также долей участия в совместных предприятиях (иные, чем выплаты по инструментам, признаваемым как эквиваленты денежных средств, или удерживаемым для дилерских или торговых целей) |
| необоротних активів |
250 |
необоротних активів |
250 |
Показываются выплаты денежных средств для приобретения (создания) основных средств, нематериальных активов и других необоротных активов (кроме финансовых инвестиций)** |
| майнових комплексів |
260 |
майнових комплексів |
260 |
Отражаются денежные средства, уплаченные за приобретенные дочерние предприятия и другие озяйственные единицы (за вычетом денежных средств, приобретенных в составе имущественного комплекса) |
| Інші платежі |
270 |
Інші платежі |
270 |
В статье «Прочие платежи» показываются авансы (кроме связанных с операционной деятельностью) и займы денежными средствами, предоставленные другим сторонам (кроме авансов и займов финансовых учреждений); выплаты денежных средств по фьючерсным контрактам, форвардным контрактам, опционам и т. п. (за исключением случаев, когда такие контракты заключаются для операционной деятельности предприятия или выплаты классифицируются как финансовая деятельность); другие платежи, не предусмотренные в указанных выше статьях |
| Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
280 |
Чистий рух коштів до надзвичайних подій | 280 |
Показывается разница между суммами денежных поступлений и расходов от чрезвычайных событий |
| Рух коштів від надзвичайних подій |
290 |
Рух коштів від надзвичайних подій |
290 |
Отражается соответственно поступление или расходование средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе инвестиционной деятельности |
| Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності |
300 |
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності | 300 |
Отражается результат движения средств от инвестиционной деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий |
| III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності | III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності | |||
| Надходження власного капіталу |
310 |
Надходження власного капіталу |
310 |
Отражаются поступления денежных средств от размещения акций и других операций, приводящие к увеличению обственного капитала |
| Отримані позики |
320 |
Отримані позики |
320 |
Отражаются поступления денежных средств в результате образования долговых обязательств (займов, векселей, облигаций, а также других видов краткосрочных и долгосрочных обязательств, не связанных с операционной деятельностью) |
| Інші надходження |
330 |
Інші надходження |
330 |
Показываются другие поступления денежных средств, связанные с финансовой деятельностью |
| Погашення позик |
340 |
Погашення позик |
340 |
Отражаются выплаты денежных средств для погашения полученных ссуд |
| Сплачені дивіденди |
350 |
Сплачені дивіденди | 350 |
Показываются суммы дивидендов, уплаченные денежными средствами |
| Інші платежі |
360 |
Інші платежі |
360 |
Показывается использование денежных средств для выкупа ранее выпущенных акций предприятия, выплаты денежных средств арендодателю для погашения задолженности по финансовой аренде и по другим платежам, связанным с финансовой деятельностью |
| Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
370 |
Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
370 |
Показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов |
| Рух коштів від надзвичайних подій |
380 |
Рух коштів від надзвичайних подій |
380 |
Отражается соответственно поступление или расходование средств, связанных с чрезвычайными событиями в процессе финансовой деятельности |
| Чистий рух коштів від фінансової діяльності |
390 |
Чистий рух коштів від фінансової діяльності | 390 |
Отражается результат движения средств от финансовой деятельности с учетом движения средств от чрезвычайных событий |
| Чистий рух коштів за звітний період |
400 |
Чистий рух коштів за звітний період |
400 |
Показывается разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях: «Чистое движение средств от операционной деятельности», «Чистое движение средств от инвестиционной деятельности» и «Чистое движение средств от финансовой деятельности» |
| Залишок коштів на початок року |
410 |
Залишок коштів на початок року |
410 |
Показывается остаток денежных средств на начало года, приведенный в балансе |
| Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів |
420 |
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів |
420 |
Отражается сумма увеличения или уменьшения (приводится в скобках) остатка денежных средств в результате пересчета иностранной валюты при изменении валютных курсов в течение отчетного периода |
| Залишок коштів на кінець року |
430 |
Залишок коштів на кінець року |
430 |
Приводится разница между суммой денежных поступлений и расходов, отраженных в статьях «Остаток средств на начало года», «Чистое движение средств за отчетный период» и «Влияние изменения валютных курсов на остаток |
Обращаем внимание на то, что полностью изменен как принцип заполнения I раздела Отчета о движении денежных средств - движение денежных средств в результате операционной деятельности (строки 010-170), так и содержание этих строк. Для заполнения отдельных граф рассматриваемого Отчета необходимы аналитические данные, то есть информация об оборотах по счетам, регистры бухгалтерского учета.
Содержание II раздела Отчета о движении денежных средств - движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности (строки 180-300) и III раздела - движение денежных средств в результате финансовой деятельности (строки 310-390) осталось без изменений.
Бухгалтеру следует внимательно подходить к тем операциям, по которым проходят суммы, относящиеся к различным видам деятельности, поскольку, согласно п. 7 П(С)БУ4, они должны отражаться по соответствующим строкам с разделением этих сумм.
Классификация движения денежных средств по видам деятельности дает возможность: - оценить, в состоянии ли предприятие обеспечивать денежные средства, необходимые для продолжения и расширения основной деятельности без привлечения внешних источников финансирования;
- выявить вложение средств в активы, которые будут обеспечивать генерирование прибыли и денежных потоков в будущем;
- предусмотреть будущее движение денежных средств, связанных с требованием лиц, предоставивших предприятию капитал. Отнесение конкретной операции, связанной с движением денежных средств, к определенной классификационной группе определяется, прежде всего, характером хозяйственной деятельности предприятия.
Так, финансовые вложения обычно являются инвестиционной деятельностью для промышленного предприятия, но могут быть составляющей операционной деятельности финансового учреждения.
Однако, независимо от характера операции предприятия, все платежи и поступления денежных средств и их эквивалентов должны быть приведены в Отчете о движении денежных средств по трем видам деятельности: операционная, инвестиционная и финансовая.
В связи с этим, если сумма поступления или расходования денежных средств вследствие одной операции состоит из нескольких элементов, каждый из них следует квалифицировать отдельно в соответствии с его характером.
Например, платеж по финансовой аренде состоит из двух частей: 5000 грн - сумма задолженности за оборудование, 800 грн - проценты.
В этом случае 5000 грн будут отражены как расходы денежных средств вследствие финансовой деятельности (строка ), а грн могут быть отражены в составе операционной деятельности (строка ), так как это платеж, приравненный к арендной плате, который не относится к финансовой деятельности.
Определение движения средств в результате инвестиционной деятельности. Поступление или расходование средств от инвестиционной деятельности определяется на основе анализа:
- изменения в статьях необоротных активов;
- изменения текущих финансовых инвестиций;
- статей Отчета о финансовых результатах («Доход от участия в капитале», «Прочие финансовые доходы», «Прочие доходы», «Потери от участия в капитале», «Прочие расходы»). Определение движения средств в результате финансовой деятельности. Для определения поступления и расходования средств в результате финансовой деятельности следует проанализировать изменения в статьях Баланса по разделу I «Собственный капитал» Пассива и по статьям, связанным с финансовой деятельностью, приведенным в разделах «Обеспечения будущих расходов и платежей», «Долгосрочные обязательства» и «Текущие обязательства» Баланса.
Определение чистого движения средств и согласование их остатков. Остаток денежных средств на конец года, приведенный в строке 430
Отчета о движении денежных средств, должен соответствовать сумме остатков денежных средств и их эквивалентов на конец отчетного года, приведенных в строках 230 и 240 Баланса.
Сумма, полученная в строке 430 Отчета о движении денежных средств, должна совпадать с суммой по строкам 230 и 240 (графа 4) Баланса.
Список использованных документов
П(С)БУ 4 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. N 87
Приказ N 382 - Приказ Минфина Украины от 10.06.2010 г. N 382 «Об утверждении Изменений к Положению (стандарту) бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств»
“ Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 31-32 (761-762),
2 августа 2010 г.
Подписной индекс 40783