Сущность дохода, его определение и оценка в бухгалтерском учете

Методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах предприятия и ее раскрытия в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 15, которое акцентирует внимание на таких аспектах:

- признание и классификация дохода;

- классификация признанных доходов по группам;

- оценка дохода; раскрытие информации о доходах в примечаниях к финансовой отчетности. Нормы П(С)БУ 15 применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от формы собственности (кроме бюджетных учреждений).

Следует отметить, что объектом П(С)БУ 15 является лишь учет дохода, которому дана характеристика в данном стандарте. Действие П(С)БУ15 не распространяется на доходы, связанные с:

- договорами аренды;

- дивидендами, которые подлежат получению по результатам финансовых инвестиций и учитываются по методу участия в капитале;

- страховой деятельностью;

- изменениями в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также с ликвидацией (продажей, погашением) указанных активов и обязательств;

- изменениями стоимости других текущих активов;

- первоначальнымпризнанием и изменением справедливой стоимости биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью, и с первоначальным признанием сельскохозяйственной продукции;

- добычей полезных ископаемых.

Таким образом, П(С)БУ 15 охватывает главным образом доход, который является результатом определенных операций и событий обычной деятельности, за исключением дохода, рассматриваемого в других П(С)БУ, или дохода отдельных отраслей, учет деятельности которых не нашел отражения в П(С)БУ.

Что является предпосылкой признания дохода?

Доход признается при увеличении актива или уменьшении обязательства, обусловливающем возрастание собственного капитала (заисключением роста капитала за счет взносов участников предприятия), при условии что оценка дохода может быть достоверно определена.

Критерии признания дохода, приведенные в П(С)БУ 15, применяются отдельно к каждой операции. Однако эти критерии необходимо применять к отдельным элементам одной операции или к двум или более операций одновременно, если это следует из сути такой хозяйственной операции (операций).

Не признаются доходами следующие поступления от других лиц:

- сумма НДС, акцизов, других налогов и обязательных платежей, подлежащих перечислению в бюджет и внебюджетные фонды;

- сумма поступлений по договору комиссии, агентскому и другому аналогичному договору в пользу комитента, принципала и т. п.;

- сумма предварительной оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

- сумма аванса в счет оплаты продукции (товаров, работ, услуг);

- сумма задатка под залог или в погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

- поступления, принадлежащие другим лицам;

- поступления от первичного размещения ценных бумаг. Для определения дохода необходимо не только поступление актива или уменьшение обязательства, но и финансовые последствия этих событий. То есть доход определяется в момент увеличения актива или уменьшения обязательств, которые обусловливают увеличение собственного капитала.

Условия признания дохода (выручки):

- покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

- предприятие не осуществляет дальнейшее управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

- сумма дохода (выручка) может быть достоверно определена;

- существует уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с этой операцией, могут быть достоверно определены.

Доход в бухгалтерском учете не признается, если осуществляется обмен продукцией (товарами, работами, услугами и другими активами), которые подобны по назначению и имеют одинаковую справедливую стоимость (п. 9 П(С)БУ 15).

Доход, связанный с предоставлением услуг, признается исходя из степени завершенности операции по предоставлению услуг на дату баланса, если может быть достоверно оценен результат этой операции при наличии:

- возможности достоверной оценки дохода;

- вероятности поступления экономических выгод от предоставления услуг;

- возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса; - возможности достоверной оценки расходов, произведенных для предоставления услуг и необходимых для их завершения. Целевое финансирование не признается доходом до тех пор, пока нет подтверждения того, что оно будет получено и предприятие выполнит условия по такому финансированию (п.16 П(С)БУ 15).

Полученное целевое финансирование признается доходом в течение тех периодов, в которых были понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования (п. 17 П(С)БУ 15).

Целевое финансирование для компенсации расходов (убытков), понесенных предприятием, и финансирование для оказания поддержки предприятию без установления условий его расходования на выполнение в будущем определенных мероприятий признаются дебиторской задолженностью с одновременным признанием дохода (п. 19 П(С)БУ15).

Доход, возникающий в результате использования активов предприятия другими сторонами, признается в виде процентов, роялти и дивидендов, если:

- вероятно поступление экономических выгод, связанных с такой операцией;

- доход может быть достоверно оценен.

Такой доход должен признаваться в следующем порядке:

- проценты признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, исходя из базы их начисления и срока пользования соответствующими активами; роялти признаются по принципу начисления в соответствии с экономическим содержанием соответствующего соглашения;

- дивиденды признаются в периоде принятия решения об их выплате. Проценты - плата за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм задолженности предприятию.

Роялти - платежи за право пользования объектами права интеллектуальной собственности.

Дивиденды - часть чистой прибыли, распределенная между участниками (собственниками) в соответствии с долей их участия в собственном капитале предприятия.

По каким группам классифицируются
в бухгалтерском учете признанные доходы от обычной деятельности?

Признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам:

а) доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

б) другие операционные доходы;

в) финансовые доходы;

г) прочие доходы;

д) чрезвычайные доходы.

Состав доходов, относящихся к соответствующей группе, установлен П(С)БУ 3.

Доходы, расходы и финансовые результаты, согласно П(С)БУ 3, делятся по видам деятельности, вследствие которых они возникают, а также на прибыль (убытки) от обычной деятельности и чрезвычайной деятельности (рис. 1).

С Рисунком 1 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Под обычной деятельностью подразумевают любую основную деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате ее проведения.

К чрезвычайной деятельности относят такие операции или события, которые отличаются от обычной деятельности, не происходят часто или регулярно (стихийные бедствия, пожары, техногенные катастрофы и т.п.).

Обычная деятельность, в свою очередь, подразделяется на операционную и прочую обычную деятельность (финансовую и инвестиционную). Операционная деятельность - это основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не относятся к инвестиционной или финансовой.

К основной деятельности относятся операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), которые являются главной целью создания предприятия и обеспечивают основную часть его дохода. Другая операционная деятельность включает реализацию иностранной валюты, других оборотных активов, операционную аренду, получение доходов или несение расходов от операционной курсовой разницы.

Прочая деятельность предприятия делится на инвестиционную и финансовую.

Инвестиционная деятельность - приобретение и реализация необоротных активов, а также финансовых инвестиций, не являющихся составной частью эквивалентов денежных средств.

Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

В зависимости от вышеизложенного соответствующим образом классифицируются и доходы (рис. 2).

С Рисунком 2 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".

Как оценивается доход

Сумма дохода, которая возникает в результате операции, как правило, определяется путем договора между предприятием и покупателем или пользователем актива. Доход измеряется и отражается в бухгалтерском учете в сумме справедливой стоимости активов, полученных или подлежащих получению.

Справедливая стоимость - сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива, или оплата обязательства в результате операции между осведомленными, заинтересованными и независимыми сторонами (п.4П(С)БУ19).

В случае отсрочки платежа, в результате чего возникает разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой денежных средств или их эквивалентов, подлежащих получению за продукцию (товары, работы, услуги и другие активы), такая разница признается доходом в виде процентов.

В некоторых случаях сумма дохода может не совпадать со справедливой стоимостью реализованных товаров, продукции и услуг. Так, если товары реализуются с торговой скидкой или скидкой с оборота, доход определяется по меньшей сумме, нежели справедливая стоимость.

Пример. Обычная цена реализации единицы, товара предприятия «Фагот» составляет 600 грн ( в том числе НДС -100 грн). Покупатель приобрел 20 единиц товара с торговой скидкой 10 %. Продавец признает доход в данном случае в сумме 10 800 грн ( в том числе НДС- 1800 грн).

Порядок отражения данной операции в бухгалтерском учете приведем в таблице.

Таким образом, торговые скидки не отражаются на счетах учета и не показываются в финансовой отчетности. То есть главная особенность учета скидок, предоставляемых в момент продажи,

заключается в том, что такие скидки не отражаются на счетах класса 7. Это означает, что при предоставлении скидок в момент продажи доход необходимо признавать уже с учетом предоставленной скидки.

Предоставление скидок в момент продажи требует особого подхода к расчету сумм наценок, приходящихся на реализованный товар,и себестоимости реализованного товара. Эти особенности вызваны тем, что при передаче товаров в розницу на них уже начислен определенный размер торговой наценки. Однако реально товары были проданы по меньшей стоимости, то есть реализовалась не вся начисленная торговая наценка.

Основным отличием скидок, предоставляемых после продажи, является то, что такие скидки отражаются в бухгалтерском учете на субсчете 704 «Вычеты из дохода». По дебету этого субсчета, в частности, отражаются суммы предоставленных после даты реализации скидок покупателям, которые подлежат вычету из дохода.

Сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов.

Если справедливую стоимость активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению по бартерному контракту, достоверно определить невозможно, то доход определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартерному контракту.

Список использованных документов

П(С)БУ 3 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 3 «Отчет о финансовых результатах», утвержденное приказом Минфина Украины от 31.03.1999 г. N 87

П(С)БУ 15 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 15 «Доход», утвержденное приказом Минфина Украины от 29.11.1999 г. N 290

П(С)БУ 19 - Положение (стандарт) бухгалтерского учета 19 «Объединение предприятий», утвержденное приказом Минфина Украины от 07.07.1999 г. N 163

“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 38 (768),
20 сентября 2010 г.
Подписной индекс 40783

Документи що посилаються на цей