Фіксований податок
Громадяни, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів за фіксованим податком.
Декретом № 13-92 визначено певні умови, за якими фізична особа - приватний підприємець може перейти на систему оподаткування зі сплатою фіксованого податку:
кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах з такою особою - платником податку, включаючи членів його сім'ї, що беруть участь у підприємницькій діяльності, не може перевищувати п'яти;
валовий дохід такої фізичної особи від самостійного здійснення підприємницької діяльності або з використанням найманої праці за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю придбання патенту, не перевищує 7000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (119 000 грн.);
фізична особа здійснює підприємницьку діяльність з продажу товарів і надання супутніх такому продажу послуг на ринках та є платником ринкового збору згідно із законодавством. Доходи такої фізичної особи, одержані від здійснення інших видів підприємницької діяльності, оподатковуються у порядку, визначеному п. 13 Інструкції № 12.
Відповідно до ст. 1 Указу № 761/99 ринковий збір - це плата за право займання місця для торгівлі на ринках усіх форм власності, в тому числі у павільйонах, на критих і відкритих столах, майданчиках (включаючи орендовані), з автомобілів, візків, мотоциклів, ручних візків тощо. Платниками ринкового збору є юридичні особи усіх форм власності, їх філії, відділення, представництва та інші відокремлені підрозділи, а також фізичні особи.
Ринковий збір справляється за кожен день торгівлі. Ставка ринкового збору встановлюється у розмірі від 0,05 до 0,15 неоподатковуваного мінімуму доходів громадян для фізичних осіб і від 0,2 до 2 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян для юридичних осіб за кожне із зазначених у ст. 1 цього Указу місце.
Ринковий збір сплачується до початку торгівлі через касовий апарат адміністрації ринку. На підставі касового чека про сплату ринкового збору особі надається місце для торгівлі.
До місцевого бюджету зараховується 100% ринкового збору. Не справляється ринковий збір із підприємств торгівлі, громадського харчування, побутового обслуговування, розташованих у стаціонарних приміщеннях (магазинах, кіосках, палатках) на території ринку, та з власних торговельно-закупівельних підрозділів ринку незалежно від займаного місця.
Не дозволяється застосування фіксованого податку при здійсненні торгівлі лікеро-горілчаними та тютюновими виробами.
Фіксований податок сплачується громадянином - платником податку до відповідного місцевого бюджету за місцем його реєстрації у податкових органах.
Якщо фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності бажає, щоб доходи, одержані від підприємницької діяльності, оподатковувалися за фіксованим податком, то вона повинна одержати патент.
Платіжний документ, який засвідчує сплату фіксованого податку, є підставою для видачі податковим органом за місцем реєстрації у податкових органах фізичної особи - суб'єкта підприємницької діяльності патенту, в якому зазначаються:
прізвище та ім'я цієї особи;
її ідентифікаційний номер;
строк дії патенту;
перелік осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податку, або членів його сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності;
місце здійснення підприємницької діяльності;
назва органу, що видав патент.
Форма патенту встановлюється центральним податковим органом України.
Для одержання патенту платник податку подає до податкового органу заяву, складену в довільній формі, в якій, міститься інформація про місце здійснення підприємницької діяльності, перелік осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником податку, та їх ідентифікаційні номери або перелік членів його сім'ї, які беруть участь у здійсненні підприємницької діяльності, та їх ідентифікаційні номери, а також інформацію про доходи платника фіксованого податку від здійснення підприємницької діяльності за останні 12 місяців або про неотримання таких доходів.
Для зазначення в заяві розміру одержаного валового доходу платник фіксованого податку повинен вести особистий облік доходів і витрат у зручній для нього формі. Крім поданої заяви підставою для видачі податковим органом патенту є платіжний документ, який засвідчує сплату фіксованого податку не менше ніж за один календарний місяць.
Податковий орган зобов'язаний видати патент протягом трьох робочих днів з дня прийняття зазначеної заяви від платника податку, оформленої належним чином. Попередня перевірка достовірності даних, зазначених у заяві про доходи такої особи від здійснення підприємницької діяльності, або даних про їх неотримання податковим органом не здійснюється. Відповідальність за достовірність таких даних несе платник податку відповідно до законодавства України.
Розміри фіксованого податку встановлюються відповідною місцевою радою залежно від територіального розташування місця торгівлі і не можуть бути менше ніж 20 грн. та більше ніж 100 грн. за календарний місяць для фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність самостійно.
Отже, перед заповненням заяви слід остаточно визначити, на якому ринку чи ринках підприємець здійснюватиме торгівлю, бо від цього залежитеме розмір фіксованого податку.
Для одержання патенту на здійснення підприємницької діяльності на всій території України фіксований податок встановлюється у розмірі 100 грн.
Патент, який дає право здійснювати підприємницьку діяльність на всій території України, видається у тому разі, якщо торгівля здійснюватиметься щонайменше на двох ринках, для яких ставки фіксованого податку встановили різні місцеві ради.
У разі коли платник податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або за участю у підприємницькій діяльності членів його сім'ї, розмір фіксованого податку, збільшується на 50% за кожну особу. При цьому платник фіксованого податку має право самостійно доплатити 50% суми встановленого фіксованого податку з розрахунку на кожну додаткову особу та повідомити про це податковий орган, який зобов'язаний внести відповідні зміни до патенту в строки, передбачені для його видачі.
Доходи фізичних осіб, одержані від здійснення підприємницької діяльності, що оподатковуються фіксованим податком, не включаються до складу його оподатковуваного доходу за підсумками звітного року, а сплачена сума фіксованого податку є остаточною і не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань такого платника податку або осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах, чи членів його сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності.
У разі сплати фіксованого податку платник звільняється від ведення обов'язкового обліку доходів і витрат.
Здійснення торговельної діяльності у сфері роздрібної (дрібнооптової) торгівлі платником фіксованого податку, а також особами, які перебувають з ним у трудових відносинах, або членами його сім'ї, які беруть участь у такій діяльності, не потребує отримання ліцензії.
Наказом № 137 затверджено Порядок заповнення патенту про сплату фіксованого розміру прибуткового податку з громадян.
Патент видається на строк від одного до дванадцяти календарних місяців (за вибором платника фіксованого податку).
У разі продовження терміну дії "патенту на зворотному боці оригіналу патенту за підписом керівника, а за його відсутності - заступника керівника державної податкової інспекції, що видала патент, робиться відмітка про продовження дії патенту на підставі документа про сплату фіксованого податку (п. 8 наказу № 137). Коли протягом строку дії патенту відповідною місцевою радою змінюється розмір фіксованого податку, перерахунок його не здійснюється.
Патент може бути скасовано (з його вилученням) за рішенням керівника податкового органу до закінчення строку його дії в разі, якщо:
за дорученням або від імені платника фіксованого податку торгівля здійснюється особою, відомості про яку не внесено до патенту. У цьому випадку фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності позбавляється права застосовувати фіксовану ставку податку протягом 12 календарних місяців, наступних за місяцем вчинення порушення, та сплачує штраф у розмірі повної суми фіксованого податку в розрахунку за місяць за кожну особу, відомості про яку не внесено до патенту;
платник фіксованого податку, особи, які перебувають з ним у трудових відносинах, а також члени його сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності, здійснюють торгівлю лікеро-горілчаними та тютюновими виробами. У цьому випадку фізична особа - суб'єкт підприємницької діяльності притягується до відповідальності згідно із законодавством України.
У разі втрати патенту державна податкова інспекція безоплатно видає платнику фіксованого податку дублікат патенту на підставі письмової заяви і довідки органів МВС України або інших уповноважених органів.
Облік і звітність платника фіксованого податку
Перевагою переходу приватного підприємця на сплату фіксованого податку є звільнення його від ведення обов'язкового обліку доходів і витрат, тобто від ведення Книги ф. № 10.
Якщо одночасно з продажем товарів і наданням супутніх послуг приватний підприємець здійснює інші види діяльності (маються на увазі види діяльності, щодо яких не дотримано умов, необхідних для переходу на сплату фіксованого податку), то окремий облік доходів і витрат щодо них є необхідним.
Оподаткування доходів фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності податковими органами здійснюється на підставі:
податкових декларацій за звітний податковий період, які подаються наростаючим підсумком з початку року (за квартал; півріччя, три квартали, рік);
матеріалів перевірок діяльності таких осіб, проведених податковими органами;
отриманих від податкових агентів податкових розрахунків про суми доходів, нарахованих (сплачених) на користь таких платників податків, а також суми утриманих з них податків за встановленою формою.
Статтею 14 Декрету № 13-92 визначено порядок подання декларацій фізичними особами - суб'єктами підприємницької діяльності про одержані доходи. У декларації платник фіксованого податку зазначає період, у якому він працював за фіксованим податком, розмір валового доходу та суму сплаченого за звітний період фіксованого податку.
У разі перевищення граничного рівня валового доходу платник повинен перейти на загальну систему оподаткування з наступного після такого перевищення місяця (кварталу, року) та сплатити податок із сум перевищення відповідно до Закону № 889-ІV.
Запитання - відповіді
ПИТАННЯ 1. Приватний підприємець - платник фіксованого податку займається роздрібною торгівлею на ринках України. Який граничний обсяг валового доходу при сплаті фіксованого податку?
ВІДПОВІДЬ 1. Відповідно до ст. 14 Декрету № 13-92 громадяни, які без створення юридичної особи здійснюють підприємницьку діяльність з продажу товарів і надання супутніх такому продажу послуг на ринках і сплачують згідно з чинним законодавством ринковий збір, мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів, одержаних від цієї діяльності, за фіксованим розміром податку шляхом придбання патенту за наступних умов: кількість осіб, які перебувають у трудових відносинах з платником фіксованого податку, не перевищує п'яти; валовий дохід такої фізичної особи від самостійного здійснення підприємницької діяльності або з використанням найманої праці за останні 12 календарних місяців, що передують місяцю придбання патенту, не перевищує 7000 неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (119 000 грн.).
ПИТАННЯ 2. Які документи слід мати платнику фіксованого податку на торговельному місці?
ВІДПОВІДЬ 2. На торговельному місці підприємця - платника фіксованого податку має бути встановлено табличку, в якій зазначаються прізвище, ім'я та по батькові підприємця, номер свідоцтва про державну реєстрацію та назва органу, що здійснив цю реєстрацію, прізвище, ім'я та по батькові продавця.
Також на торговельному місці обов'язково розміщується копія виданого патенту.
Продавець повинен мати при собі:
документ, який підтверджує його особу, документи про сплату ринкового збору та оплату послуг ринку;
у разі продажу продовольчих товарів - належним чином оформлену особисту медичну книжку;
копії документів, що підтверджують якість і безпеку продукції, товарів;
у разі реалізації тропічних плодів - копії документів, які підтверджують їх походження та проходження фітосанітарного контролю;
висновок лабораторії ветеринарно-санітарної експертизи на ринку (у разі продажу продуктів тваринного та рослинного походження).
При використанні торговельного місця на умовах оренди у продавця (підприємця) має бути копія-угоди з адміністрацією ринку про оренду, а на умовах суборенди - копія такої угоди із суб'єктом підприємницької діяльності (орендодавцем).
ПИТАННЯ 3. На який період слід подавати заяву для отримання патенту?
ВІДПОВІДЬ 3. Заява для отримання патенту для здійснення підприємницької діяльності за фіксованим податком подається на термін від одного до дванадцяти календарних місяців, за вибором платника податку.
ПИТАННЯ 4. Скільки осіб дозволяється наймати при здійсненні діяльності приватним підприємцем - платником фіксованого податку?
ВІДПОВІДЬ 4. При здійсненні діяльності приватним підприємцем - платником фіксованого податку дозволяється наймати одночасно п'ять осіб, у тому числі членів сім'ї.
ПИТАННЯ 5. Чи ведеться облік при здійсненні діяльності платником фіксованого податку?
ВІДПОВІДЬ 5. Платник даного податку звільняється від обов'язкового ведення обліку доходів і витрат, але рекомендовано вести облік валових доходів у зв'язку з тим, що підприємець зобов'язаний після кожного звітного кварталу подавати до податкової інспекції декларацію про отримані доходи.
ПИТАННЯ 6. У трудових відносинах з приватним підприємцем - платником фіксованого податку перебувають п'ять осіб. Один із працівників іде у щорічну оплачувану відпустку. Чи можна на період його відсутності прийняти на роботу іншу особу?
ВІДПОВІДЬ 6. Згідно зі ст. 14 Декрету № 13-92 підприємці - платники фіксованого податку можуть мати лише п'ять найманих працівників.
Працівник, який перебуває у щорічній оплачуваній відпустці, не припиняє трудових відносин зі своїм роботодавцем. Тобто навіть у відпустці він залишається найманим працівником. Якщо тимчасово на місце того, хто перебуває у відпустці, взяти ще одного працівника, то працівників буде шість, а це є порушенням умов, які дозволяють підприємцю бути платником фіксованого податку.
Безумовно, підприємець може прийняти на роботу ще одну особу, але тоді доведеться перейти на загальну систему оподаткування.
Олена ХОБИЧ,
оглядач «Вісника»
“Вісник податкової служби України” № 36 вересень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)