Єдиний податок
Згідно з Указом № 727/98 суб'єкти малого підприємництва - фізичні особи мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком шляхом отримання Свідоцтва про сплату єдиного податку (далі - Свідоцтво).
Спрощена система оподаткування зменшує податкове навантаження на платників, скорочує документообіг. Суб'єкти підприємницької діяльності - платники єдиного податку звільняються від сплати ряду податків та зборів, а також їм надано можливість самостійно визначатися щодо реєстрації як платників ПДВ.
Переваги спрощеної системи оподаткування сприяли реєстрації великої кількості громадян суб'єктами підприємництва, що, як наслідок, дало змогу вивести з тіньового обігу значні доходи громадян.
Платники податку
та об'єкт оподаткування
Указом № 727/98 встановлено, що спрощена система оподаткування, обліку та звітності запроваджується для суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи і у трудових відносинах з якими, включаючи членів їх сімей, протягом року перебувають не більше ніж 10 осіб та обсяг виручки яких від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. грн.
Суб'єкти малого підприємництва - фізичні особи мають право самостійно обрати спосіб оподаткування доходів за єдиним податком шляхом отримання Свідоцтва про сплату єдиного податку.
Для того щоб перейти на спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку, потрібно заповнити заяву.
Ставка єдиного податку для суб'єктів малого підприємництва - фізичних осіб установлюється місцевими радами за місцем їх державної реєстрації залежно від виду діяльності і не може становити менше ніж 20 грн. та більше ніж 200 грн. на місяць.
У разі коли фізична особа - суб'єкт малого підприємництва здійснює кілька видів підприємницької діяльності, для яких установлено різні ставки єдиного податку, вона "придбаває одне Свідоцтво і сплачує єдиний податок, що не перевищує встановленої максимальної ставки.
У разі коли платник єдиного податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці або за участю у підприємницькій діяльності членів його сім'ї, ставка єдиного податку збільшується на 50% за кожну особу.
Суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа, який сплачує єдиний податок, звільняється від обов'язку нарахування, відрахування та перерахування до державних цільових фондів зборів, пов'язаних з виплатою заробітної плати працівникам, які перебувають з ним у трудових відносинах, включаючи членів його сім'ї.
Суб'єкт підприємницької діяльності - фізична особа сплачує єдиний податок щомісяця не пізніше 20 числа наступного місяця на окремий рахунок відділень Держказначейства України.
Відділення держказначейства наступного дня після надходження коштів перераховують суми єдиного податку в таких розмірах:
до місцевого бюджету - 43%;
до Пенсійного фонду України - 42%;
на обов'язкове соціальне страхування - 15% (у тому числі до Державного фонду сприяння зайнятості населення - 4%) для відшкодування витрат, які здійснюються відповідно до законодавства у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності, а також витрат, зумовлених народженням та похованням.
Доходи, отримані від здійснення підприємницької діяльності, що оподатковуються єдиним податком, не включаються до складу сукупного оподатковуваного доходу за підсумками звітного року такого платника та осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах, а сплачена сума єдиного податку є остаточною і не включається до перерахунку загальних податкових зобов'язань як самого платника податку, так і осіб, які перебувають з ним у трудових відносинах, включаючи членів його сім'ї, які беруть участь у підприємницькій діяльності.
Платники єдиного податку не є платниками таких податків і зборів:
податку на додану вартість (якщо добровільно не виявляють бажання);
податку з доходів фізичних осіб (для самих фізичних осіб - суб'єктів малого підприємництва);
плати (податку) за землю;
збору на спеціальне використання природних ресурсів;
збору на обов'язкове соціальне страхування;
комунального податку;
податку на промисел;
збору на обов'язкове державне пенсійне страхування (для самих фізичних осіб - суб'єктів малого підприємництва;
збору за видачу дозволу на розміщення об'єктів торгівлі та сфери послуг;
внесків до Державного фонду сприяння зайнятості населення (для самих фізичних осіб - суб'єктів малого підприємництва);
плати за патенти згідно із Законом № 98/96-ВР.
Платники єдиного податку мають право не застосовувати реєстратори розрахункових операцій для проведення розрахунків із споживачами.
Форма та порядок видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку встановлюються наказом № 599.
Пільги щодо сплати податку
Чинним законодавством пільг для фізичних осіб - підприємців - платників єдиного податку не передбачено.
Подання звітності
Протягом року для платника єдиного податку встановлюються звітні періоди, що дорівнюють кварталу.
Платник єдиного податку протягом п'яти днів після закінчення звітного періоду подає звіт згідно з додатком 3 до Порядку № 599, який залишається у справі платника єдиного податку.
Звіт подається особисто платником єдиного податку або надсилається поштою до органу ДПС за місцем державної реєстрації його як суб'єкта підприємницької діяльності. При особистому поданні звіту датою подання вважається дата реєстрації його в органі ДПС, а при надсиланні звіту поштою - дата відправлення на штампі відділення зв'язку.
Податкову звітність може бути надано податковому органу за добровільним рішенням платника податків в електронній формі за умови дотримання чинного законодавства, що регулює ці питання.
Свідоцтво платника єдиного податку
Відповідно до наказу № 599 підставою для видачі Свідоцтва є подання суб'єктом підприємницької діяльності - фізичною особою письмової заяви встановленої форми та платіжного документа (квитанція, копія платіжного доручення з відміткою банківської установи) про сплату (перерахування) єдиного податку за період не менше ніж календарний місяць.
Заяву має бути подано не пізніше ніж за 15 днів до початку кварталу, з якого такий суб'єкт обирає спосіб оподаткування доходів за єдиним податком за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів, термін сплати яких настав на дату подання заяви.
Винятки мають лише новостворені підприємці.
Відповідно до Указу № 727/98 новостворені та зареєстровані в установленому порядку суб'єкти малого підприємництва, які подали до державної податкової служби за місцем їх реєстрації заяву на право застосування спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності, вважаються суб'єктами спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності з того кварталу, в якому проведено їх державну реєстрацію.
Орган ДПС за місцем державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи за наявності платіжного документа про сплату єдиного податку зобов'язаний протягом десяти робочих днів після отримання заяви безоплатно видати Свідоцтво або надати письмову мотивовану відмову.
Свідоцтво видається на зазначений у заяві термін, але в межах календарного року.
У разі щомісячної сплати єдиного податку така сплата здійснюється не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, у якому здійснювалася попередня сплата єдиного податку.
Якщо протягом терміну дії отриманого Свідоцтва відповідною місцевою радою змінюються (збільшуються чи зменшуються) ставки єдиного податку, то перерахунок сум платежів за період, за який проведено оплату, не провадиться.
Орган ДПС може відмовити у реєстрації фізичної особи - підприємця на спрощеній системі оподаткування (єдиному податку) за умови:
неправильного заповнення документів, необхідних для реєстрації;
неподання якогось з документів;
несплати податків, зборів, інших обов'язкових платежів.
Якщо платник єдиного податку здійснює кілька видів підприємницької діяльності, для яких установлено різні ставки єдиного податку, то він придбаває одне Свідоцтво і сплачує єдиний податок за більшою ставкою за цими видами діяльності, встановленою місцевою радою за місцем його державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності незалежно від того, здійснює він підприємницьку діяльність на всій території України чи лише за місцем державної реєстрації.
Якщо платник єдиного податку здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці, то на кожну особу, яка перебуває з ним у трудових відносинах, включаючи членів його сім'ї, платнику єдиного податку видається Довідка про трудові відносини фізичної особи з платником єдиного податку (далі - Довідка) згідно з додатком 2 до Порядку № 599.
У разі збільшення кількості працівників (відкриття додаткових робочих місць) протягом терміну дії отриманого Свідоцтва платник єдиного податку повинен здійснити доплату за кожного додатково найманого працівника з розрахунку не менш як за повний місяць з початку діяльності таких працівників і отримати довідки для цих працівників.
У разі зменшення чисельності працівників протягом терміну дії отриманого Свідоцтва платник єдиного податку повинен повернути отримані довідки.
У разі втрати Довідки доплату за працівника може бути припинено лише починаючи з наступного кварталу.
Свідоцтво (Довідка) має знаходитися на робочому місці платника єдиного податку (найманого працівника, включаючи членів його сім!) та пред'являтися працівникам контролюючих органів, які мають відповідні функціональні повноваження на здійснення перевірки.
Свідоцтво та довідки, видані платнику єдиного податку, не можуть передаватися іншим особам, крім зазначених у них.
У разі втрати Свідоцтва (Довідки) орган ДПС видає дублікат Свідоцтва (Довідки) на підставі письмової заяви. Видача дубліката Свідоцтва здійснюється за умови надання довідки органів МВС України.
Після закінчення терміну дії Свідоцтва воно підлягає поверненню разом з усіма довідками у п'ятиденний термін до органу ДПС, який їх видав.
У разі припинення діяльності (зняття з державної реєстрації як суб'єкта підприємницької діяльності) платник єдиного податку зобов'язаний подати у п'ятиденний термін до органу ДПС письмову заяву про це, здати Свідоцтво та всі довідки.
Свідоцтво та Довідка є документом суворої звітності.
Орган ДПС, що видає Свідоцтво та довідки, реєструє їх у журналі обліку видачі свідоцтв, де зазначаються прізвище, ім'я та по батькові платника єдиного податку, номер та серія Свідоцтва, дата його видачі, терміни дії, дата його повернення, прізвища, імена та по батькові найманих працівників, номери та серії виданих на них довідок, дата їх видачі й повернення, сплачені суми єдиного податку.
Запитання - відповіді
ПИТАННЯ 1. Чи може суб'єкт підприємницької діяльності переходити на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності декілька разів протягом звітного календарного року?
ВІДПОВІДЬ 1. Ні, не може.
Згідно зі ст. 4 Указу № 727/98 спрощена система оподаткування, обліку та звітності для суб'єктів малого підприємництва може застосовуватися поряд з чинного системою оподаткування, обліку та звітності, передбаченою законодавством, на вибір суб'єкта малого підприємництва.
Форма та порядок видачі Свідоцтва про право сплати єдиного податку встановлюються ДПА України і є єдиними на всій території України.
Для переходу на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єкт малого підприємництва подає письмову заяву до органу ДПС за місцем державної реєстрації.
Заява подається не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів за попередній звітний (податковий) період.
Рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності може бути прийнято не більше ніж один раз за календарний рік.
ПИТАННЯ 2. Фізична особа - новостворений підприємець подає заяву про перехід на спрощену систему оподаткування та звітності до податкового органу за місцем своєї реєстрації. В який термін податковий орган має видати фізичній особі - підприємцю Свідоцтво про сплату єдиного податку?
ВІДПОВІДЬ 2. Відповідно до п. 2 Порядку № 599 підставою для видачі Свідоцтва є подання суб'єктом підприємницької діяльності - фізичною особою письмової заяви згідно з додатком 1 до цього Порядку та платіжного документа (квитанція, копія платіжного доручення з відміткою банківської установи) про сплату (перерахування) єдиного податку за період не менше ніж календарний місяць.
Рішення про перехід на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності може бути прийнято не більше одного разу за календарний рік.
Орган ДПС за місцем державної реєстрації суб'єкта підприємницької діяльності - фізичної особи за наявності платіжного документа про сплату єдиного податку зобов'язаний протягом десяти робочих днів після отримання заяви безоплатно видати Свідоцтво або надати письмову мотивовану відмову.
ПИТАННЯ 3. З якого звітного періоду фізична особа - платник єдиного податку має перейти на загальну систему оподаткування: з поточного чи наступного, якщо у звітному періоді вона перевищила законодавче встановлений розмір виручки, що дозволяє перебувати на спрощеній системі оподаткування?
ВІДПОВІДЬ 3. Відповідно до ст. 5 Указу № 727/98 у разі порушення вимог, установлених ст. 1 цього Указу, платник єдиного податку повинен перейти на загальну систему оподаткування, обліку та звітності починаючи з наступного звітного періоду (кварталу).
ПИТАННЯ 4. Чи потрібно суб'єкту малого підприємництва - фізичній особі, що сплачує єдиний податок, вести облік витрат підприємницької діяльності?
ВІДПОВІДЬ 4. Так, потрібно.
Відповідно до п. 8 Порядку № 599 для визначення результатів власної підприємницької діяльності на підставі хронологічного відображення здійснених господарських і фінансових операцій платник єдиного податку веде Книгу обліку доходів і витрат згідно з додатком № 10 до Інструкції № 12. При цьому обов'язковому заповненню підлягають лише графи «період обліку», «витрати на виробництво продукції», «сума виручки (доходу)», «чистий дохід».
Водночас листом № 20714/7/17-3117 роз'яснюється, що у графі «витрати на виробництво продукції» зазначеної Книги відображаються документально підтверджені витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням доходу, на підставі первинних документів про здійснення витрат.
ПИТАННЯ 5. Чи може приватний підприємець - платник єдиного податку не сплачувати єдиний податок за IV квартал 2009 р., якщо він не планує отримувати будь-які доходи від здійснення підприємницької діяльності за ці місяці?
ВІДПОВІДЬ 5. Ні, не може. Указом № 727/98 встановлено, що фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, можуть перейти на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності шляхом придбання Свідоцтва про сплату єдиного податку, якщо на вид підприємницької діяльності, який здійснюють такі фізичні особи, місцевою радою встановлено ставку єдиного податку, за умови, що обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за рік не перевищує 500 тис. грн.
Постановою № 507 визначено, що у ст. 1 Указу № 727/98 під словом «рік» слід розуміти календарний рік (з 1 січня по 31 грудня).
Згідно з Порядком № 599 Свідоцтво про сплату єдиного податку видається податковим органом на календарний рік.
Сплата єдиного податку (у разі щомісячної сплати) здійснюється не пізніше 20 числа місяця, наступного за тим, в жому здійснено попередню сплату єдиного податку, за ставками, визначеними місцевою радою.
Таким чином, фізична особа, яка перебуває на спрощеній системі оподаткування, обліку та звітності й одержала Свідоцтво про сплату єдиного податку, протягом терміну його дії має сплачувати єдиний податок в установлені терміни незалежно від того, чи здійснює така особа підприємницьку діяльність, та від результатів здійснення такої діяльності (збитки чи доходи).
ПИТАННЯ 6. За який період визначається обмеження обсягу виручки у розмірі 500 тис. грн. за рік, встановленого для суб'єктів підприємницької діяльності - фізичних осіб Указом № 727/98?
ВІДПОВІДЬ 6. Відповідно до Указу № 727/98 та Порядку № 599 на спрощену систему оподаткування, обліку та звітності шляхом придбання Свідоцтва про сплату єдиного податку мають право перейти фізичні особи, які здійснюють підприємницьку діяльність без створення юридичної особи, за умови, що обсяг виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за календарний рік не перевищує 500 тис. грн.
Як зазначено у постанові № 507, у ст. 1 Указу № 727/98 під словом «рік» слід розуміти календарний рік, тобто з 1 січня по 31 грудня.
ПИТАННЯ 7. Який граничний термін подання заяви про перехід на сплату єдиного податку?
ВІДПОВІДЬ 7. Відповідно до Указу № 727/98 заява подається не пізніше ніж за 15 днів до початку наступного звітного (податкового) періоду (кварталу) за умови сплати всіх установлених податків та обов'язкових платежів за попередній звітний (податковий) період.
ПИТАННЯ 8. Приватний підприємець, який перебуває на єдиному податку, бажає зазначити у Свідоцтві про сплату єдиного податку інший вид діяльності. Як це зробити?
ВІДОВІДЬ 8. У разі виникнення у платника єдиного податку протягом календарного року бажання змінити вид діяльності (за умови, що новообраний вид діяльності встановлено місцевою радою з відповідною ставкою єдиного податку на нього) такий платник зобов'язаний не пізніше ніж за 15 днів до початку кварталу, з якого він бажає змінити вид діяльності, повідомити про це податковий орган, що видав йому Свідоцтво, для внесення до нього змін.
На підставі отриманого письмового повідомлення (відповідної заяви) про зміну виду діяльності та наданого платіжного документа про сплату єдиного податку за ставкою, встановленою на такий вид діяльності, протягом 10 робочих днів посадовою особою органу ДПС у п. 3 Свідоцтва про сплату єдиного податку та п. 2 Довідки про трудові відносини з платником єдиного податку зазначається новий вид діяльності. Зміни затверджуються керівником податкового органу або його заступником і засвідчуються печаткою. Можливе також анулювання чинного Свідоцтва з видачею платнику єдиного податку іншого Свідоцтва, в якому зазначається обраний платником вид діяльності.
Олена ХОБИЧ,
оглядач «Вісника»
“Вісник податкової служби України” № 36 вересень 2010 р.
передплатні індекси:
22599 (укр.) 22600 (рос.)