НДС с услуг по демонтажу ОФ может включаться
в налоговый кредит при наличии акта ф. № ОЗ-3
ВОПРОС: Наше предприятие ликвидировало объект основных фондов. Была приглашена сторонняя организация, которая выполнила работы по демонтажу указанного основного фонда. Имеем ли мы право включить НДС по таким работам в состав налогового кредита или в состав валовых затрат, если мы представим в налоговую вместе с декларацией по НДС акт формы № ОЗ-З по такой ликвидации?
ОТВЕТ: Согласно п. 4.9 Закона об НДС ликвидация ОФ влечет начисление НДС, кроме некоторых случаев, в частности когда плательщик налога представляет органу государственной налоговой службы соответствующий документ об уничтожении, разборке или преобразовании основного фонда другими способами, вследствие чего основной фонд не может использоваться в будущем по первоначальному назначению. Таким документом в соответствии с письмами ГНАУ от 06.05.2001 г. № 2235/6/16-1215-26, от 23.07.2003 г. № 11505/7/15-1117п от 30.07.2008 г. № 15254/7/16-1517-03 является акт формы № ОЗ-3 «Акт списания основных средств» или № ОЗ-4 «Акт на списание автотранспортных средств» (типовые формы № ОЗ-3 и № ОЗ-4), а также заключение соответствующей экспертной комиссии относительно невозможности использования в будущем этих фондов по первоначальному назначению. При этом в «Вестнике налоговой службы Украины» № 44/2006 налоговики отметили, что такие документы должны представляться вместе с налоговой декларацией за период, в котором состоялась такая операция и, соответственно, не начислены налоговые обязательства по НДС.
Если вышеуказанные условия соблюдены, то налоговые обязательства по НДС при ликвидации ОФ действительно начислять не надо.
В то же время согласно п/п. 7.4.1 Закона об НДС налоговый кредит при приобретении услуг возникает, если услуги приобретаются с целью их дальнейшего использования в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.
При буквоедском подходе можно утверждать, что приобретенные услуги не используются в налогооблагаемой операции, поэтому, несмотря на то что такое освобождение от НДС предусмотрено в 4-й статье Закона об НДС, а не в 3-й, 5-й или 11-й, права на налоговый кредит при получении услуг по демонтажу ОФ у предприятия все равно нет. Что же касается права на валовые затраты по такому НДС, то оно есть, невзирая на то что в п/п. 5.3.3 Закона О Прибыли упоминается включение в валовые затраты сумм НДС у зарегистрированных плательщиков НДС только в случае одновременного осуществления облагаемых и освобожденных от НДС (не являющихся объектом обложения) операций. Подпункт 5.3.3уже давно принято читать расширительно (иначе не получили бы право на валовые затраты и те плательщики, которые осуществляют исключительно необлагаемые операции), так что вряд ли кто-то будет возражать против валовых затрат в данном случае.
Однако, на наш взгляд, к данному вопросу можно подойти и без буквоедства. Следует отметить, что демонтаж основных фондов не является обособленным и самодостаточным явлением. Обычно он происходит не сам по себе, а для того, чтобы на месте старого основного фонда появился новый. Поэтому демонтаж объекта основных фондов можно рассматривать как атрибут обычной деятельности предприятия и считать расходы на него расходами общего назначения, связанными с основной деятельностью предприятия. Стало быть, услуги по демонтажу основного фонда могут рассматриваться в том же ракурсе, что и услуги по уборке мусора на территории предприятия. Следовательно, предприятие имеет право на налоговый кредит при получении такой услуги.
Дополнительным аргументом может послужить факт получения предприятием запчастей или металлолома от такого демонтажа, которые в дальнейшем будут проданы предприятием. Тогда услуги по демонтажу можно рассматривать как своеобразные услуги по переработке объекта ОФ на запчасти или металлолом, продажа которых облагается НДС. Налицо, соответственно, будет участие таких услуг в совершении налогооблагаемой операции, в связи с чем можно более спокойно отнести НДС по таким услугам в налоговый кредит.
"Бухгалтер" № 35, сентябрь (IV) 2010 г.
Подписной индекс 74201