Налоговый кредит возможен и
при нарушении кассовой дисциплины
ВОПРОС: Предприниматель рассчитался с предприятием за товар через кассу банка, при этом сумма платежа превысила 10 тыс. гри. Предприятие выдало предпринимателю налоговые накладные по НДС на сумму покупки. Может ли предприниматель поставить этот НДС в свой налоговый кредит?
ОТВЕТ: Напомним, что согласно п. 2.3 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденного постановлением Правления НБУ от 15 декабря 2004 года № 637 предельная сумма наличного расчета одного предприятия (предпринимателя) с другим предприятием (предпринимателем) в течение одного дня по одному или нескольким платежным документам устанавливается в размере, определенном в постановлении Правления НБУ от 9 февраля 2005 года № 32 «Об установлении предельной суммы наличного расчета», а именно 10 тыс. грн. Платежи сверх указанной предельной суммы проводятся исключительно в безналичной форме.
То, что указанный предельный размер распространяется также на расчет через кассу банка, подтверждается в письме НБУ от 01.03.2005 г. № 11-111/680-1907.
Таким образом, в данном случае налицо нарушение предпринимателем норм указанного Положения.
Последствие такого нарушения определено в том же п. 2.3:
«В случае осуществления предприятиями наличных расчетов с другими предприятиями (предпринимателями) сверх установленной предельной суммы средства в размере превышения установленной суммы расчетно прибавляются к фактическим остаткам наличности в кассе на конец дня плательщика наличности разово в день осуществления данной операции с последующим сравнением полученной расчетной суммы с утвержденным лимитом кассы».
Однако согласно п. 2.7 Положения банкам и предпринимателям лимит кассы и сроки сдачи наличной выручки (наличности) не устанавливаются. Поэтому предприниматель может не опасаться двукратного штрафа за превышение лимита наличности, установленного Указом «О применении штрафных санкций за нарушение норм по регулированию обращения наличности». В худшем случае ему грозит админштраф по ст. 164-2 КоАП (от 8 до 15 НМ), о чем писал НБУ в письме от 08.12.2004 г. № 11-113/4281-12827, да и то вряд ли, поскольку органы КРУ и МВД, которые уполномочены составлять протоколы за это нарушение, скорее всего, не придут к нему на проверку, если только он не получал средства из бюджета.
Что же касается налогового кредита, то Закон об НДС не ставит его возникновение в зависимость от того, было ли соблюдено законодательство о наличном обращении. Поэтому в данном случае никаких препятствий для получения налогового кредита нет. Даже если бы на месте предпринимателя было предприятие, то и оно имело бы право на получение налогового кредита, хотя, конечно, штрафа в двукратном размере вряд ли избежало бы, если бы с учетом суммы нарушения лимит кассы оказался превышен.
"Бухгалтер" № 37, октябрь (I) 2010 г.
Подписной индекс 74201