Получение бесплатных услуг общественной неприбыльной
организацией налогом на прибыль не облагается
ВОПРОС: Наша общественная неприбыльная организация занимается просветительской (образовательной) деятельностью и в рамках своей деятельности предоставляет услуги по размещению материалов Заказчика через Информационное агентство (которое безвозмездно для нашей организации размещает эти материалы). С вознаграждения, полученного от Заказчика, мы уплачиваем налог на прибыль. Признается ли доходом нашей неприбыльной организации то, что Информационное агентство бесплатно для нас размещает материалы нашего Заказчика?
ОТВЕТ: Согласно п/п. 7.11.3 Закона О Прибыли от налогообложения освобождаются доходы общественных организаций, созданных с целью осуществления экологической, оздоровительной, любительской спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности, полученные в виде:
а) денежных средств или имущества, поступающих безвозмездно либо в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований;
б) пассивных доходов (процентов, дивидендов, страховых выплат и возмещений, а также роялти);
в) денежных средств или имущества, поступающих таким неприбыльным организациям, от проведения их основной деятельности, под которой понимается деятельность неприбыльных организаций по предоставлению благотворительной помощи, просветительских, культурных, научных, образовательных и других подобных услуг для общественного потребления, по созданию систем социального самообеспечения граждан (негосударственные пенсионные фонды, кредитные союзы и другие подобные организации). В основную деятельность также включается продажа неприбыльной организацией товаров (услуг), пропагандирующих принципы и идеи, для защиты которых была создана такая неприбыльная организация и которые являются тесно связанными с ее основной деятельностью, если цена таких товаров (услуг) ниже обычной или если такая цена регулируется государством;
г) дотаций или субсидий, полученных из Государственного или местного бюджетов, государственных целевых фондов или в рамках благотворительной, в том числе гуманитарной, помощи или технической помощи, предоставляемых таким неприбыльным организациям в соответствии с условиями ме-ждународных договоров, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины, кроме дотаций на регулирование цен на платные услуги, предоставляемые таким неприбыльным организациям или через них их получателям согласно законодательству, с целью снижения уровня таких цен.
Таким образом, можно сделать следующий вывод.
Неприбыльная организация правильно облагает налогом на прибыль средства, поступающие от Заказчика, если только эти поступления не являются поступлениями от проведения основной деятельности организации.
Что же касается бесплатно получаемых услуг, то опасения здесь не напрасны, поскольку формально по п/п. 7.11.3 Закона от налога на прибыль освобождаются только деньги или имущество, которые поступают к ншрибылыцику безвозмездно (то есть даром, как говорила мудрая Сова). Таким образом, при формальном подходе упомянутые денежные средства от Заказчика по сути должны обложиться дважды. Хотя и не совсем они, поскольку обычная цена на услуги Информационного агентства может отличаться от суммы, уплачиваемой Заказчиком, как в меньшую, так и в большую сторону.
Однако, с другой стороны, согласно п/п. 4.1.6 Закона О Прибыли в валовые доходы включаются доходы в виде сумм безвозвратной финансовой помощи, полученной плательщиком налога в отчетном периоде, стоимости товаров (работ, услуг), бесплатно предоставленных плательщику налога в отчетном периоде, кроме их предоставления неприбыльным организациям. То есть в п/п. 4.1.6 речъ идет не только о деньгах и имуществе, но также и об услугах.
На эту нестыковочку обратила внимание ГНАУ и, как ни удивительно, в письме от 02.12.2004 г. № 10997/6/15-1316 отдала предпочтение п/п. 4.1.6, указав, что
«в случае получения общественной организацией, включенной в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, услуг без требования о компенсации их стоимости, то есть безвозмездно, считаем возможным для таких операций применять льготный режим налогообложения, предусмотренный п. 7.11 ст. 7 3акона [О Прибыли]».
Такое мнение ГНАУ не может не радовать. На наш взгляд, это абсолютно справедливый и правильный подход, поскольку в налоговом отношении товары и услуги всегда идут одной связке с одинаковым обложением. Нет никаких оснований по-разному облагать их и в этом случае.
Ну а к тому, что законодатель нередко допускает технические ошибки в текстах законов, все уже давно привыкли. Вспомним хотя бы п. 4.7 Закона об НДС, в абз. 2 которого забыли о договорах комиссии (поручения) на продажу услуг, хотя в абз. 3 по договорам на приобретение упомянуты и товары и услуги. Тем не менее этот момент никому не мешает, и при продаже услуг по договорам комиссии (поручения) все пользуются п. 4.7 Закона об НДС как ни в чем не бывало, поскольку прекрасно понимают, что в абз. 2 законодатель не упоминает об услугах ошибочно, а не намеренно.
Правда, смущает тот факт, что письмо отправлено в адрес конкретной неприбыльной организации, поэтому налоговики вполне могут заявить, что пользоваться им имеет право только та неприбыльная организация, которой оно было направлено. Так что с учетом указанного риска, а также п/п. 4.4.1 и 4.4.2 «д» Закона «О порядке погашения...» принимать решение в данном вопросе должны вы сами. Но еще раз подчеркиваем, что мы бы на месте неприбыльной организации выбрали либеральный вариант и облагать сумму бесплатно полученных услуг не стали.
"Бухгалтер" № 37, октябрь (I) 2010 г.
Подписной индекс 74201