Бюджетная система Украины:
что нужно знать современному бухгалтеру
8 июля года законодатели приняли в новой редакции БК Украины, который вступает в силу с 1 января 2011 года. Подготовка и исполнение государственного и местных бюджетов на год будут подчинены нормам новой редакции БК Украины, обобщающего в большей мере реальную практику бюджетных отношений, которая сложилась за последние годы. Многие бухгалтеры не обратили на факт принятия данного документа особого внимания, так как бюджетные нюансы прямо не затрагивают бухгалтеров коммерческих предприятий.
Однако современный бухгалтер должен знать об основных показателях Государственного бюджета страны, таких, к примеру, как размер государственного долга, величина дефицита бюджета, объемы субвенции, а также о стадиях бюджетного процесса и статьях наполнения бюджета, то есть о том, какие налоги или сборы куда должны поступать, а также об ответственности за нарушение бюджетного законодательства и т. д. А для этого необходимо знать основные аспекты бюджетной системы Украины.
Именно БК Украины определяются основы бюджетной системы Украины, ее структура, принципы, правовые основы функционирования, основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, а также ответственность за нарушение бюджетного законодательства.
Виды бюджетов
Бюджетная система Украины - это совокупность Государственного бюджета и местных бюджетов, построенная с учетом экономических отношений, государственного и административно-территориального устройства и урегулированная нормами права.
Согласно ст. 4 БК Украины правовые основы бюджетной системы Украины устанавливают Конституция Украины, БК Украины, Закон о Государственном бюджете Украины и другие законодательные акты, регулирующие бюджетные отношения. Экономической основой бюджетной системы Украины выступает народнохозяйственный комплекс.
Составными элементами бюджетной системы являются ее структура, принципы построения и организация функционирования. Структура бюджетной системы является бюджетным устройством, которое, в свою очередь, основывается на административно-территориальном устройстве Украины.
Бюджетная система Украины состоит из Государственного бюджета и местных бюджетов (п. 1 ст. 5 БК Украины).
Бюджет - это план формирования и использования финансовых ресурсов для обеспечения задач и функций, которые осуществляются органами государственной власти Украины, органами власти Автономной Республики Крым и органами местного самоуправления в течение бюджетного периода.
К местным бюджетам относятся бюджет АР Крым, областные, районные бюджеты и бюджеты местного самоуправления. К бюджетам местного самоуправления относятся бюджеты территориальных громад сел, их объединений, поселков, городов (в том числе районов в городах).
Совокупность показателей бюджетов, которые используются для анализа и прогнозирования экономического и социального развития государства, является сводным бюджетом Украины.
Сводный бюджет Украины включает показатели Государственного бюджета Украины, сводного бюджета АР Крым и сводных бюджетов областей, городов Киев и Севастополь.
Сводный бюджет АР Крым включает показатели бюджета АР Крым, сводных бюджетов ее районов и бюджетов городов республиканского значения.
Сводный бюджет области включает показатели областного бюджета, сводных бюджетов районов и бюджетов городов областного значения этой области.
Сводный бюджет района включает показатели районного бюджета, бюджетов городов районного значения, сельских и поселковых бюджетов этого района.
Сводный бюджет города с районным делением включает показатели городского бюджета и бюджетов районов, которые входят в его состав. Если городу или району в городе административно подчинены другие города, поселки или села, то сводный бюджет города или района в городе включает показатели бюджетов этих городов, поселков и сел. Показатели бюджетов объединений территориальных громад, которые создаются в соответствии с законом, включаются в соответствующие сводные бюджеты.
Схему сводного бюджета Украины приведем на рис. 1.
С Рисунком 1 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".
Принципы бюджетной системы
Согласно ст. 7 Бюджетного кодекса Украины, бюджетная система Украины основывается на следующих принципах (табл. 1).
Таблица 1
| N п/п | Принцип бюджетной системы | Примечание |
| 1. |
Единство бюджетной системы Украины |
Единство бюджетной системы Украины обеспечивается единой правовой базой, единой денежной системой, единым регулированием бюджетных отношений, единой бюджетной классификацией, единством порядка исполнения бюджетов и ведения бухгалтерского учета и отчетности |
| 2. |
Сбалансированность |
Полномочия на осуществление расходов бюджета должны соответствовать объему поступлений в бюджет на соответствующий бюджетный период |
| 3. |
Самостоятельность |
Государственный бюджет Украины и местные бюджеты являются самостоятельными. Государство средствами Государственного бюджета не несет ответственности за бюджетные обязательства органов власти АР Крым и органов местного самоуправления. Органы власти АР Крым и органы местного самоуправления средствами соответствующих бюджетов не несут ответственности за бюджетные обязательства друг друга, а также за бюджетные обязательства государства. Самостоятельность бюджетов обеспечивается закреплением за ними соответствующих источников доходов, правом соответствующих органов государственной власти, органов власти АР Крым и органов местного самоуправления на определение направлений использования средств в соответствии с законодательством Украины, правом Верховного Совета АР Крым и соответствующих советов самостоятельно и независимо друг от друга рассматривать и утверждать соответствующие бюджеты |
| 4. |
Полнота |
В состав бюджетов подлежат включению все поступления в бюджеты и расходы бюджетов, осуществляемые в соответствии с нормативно-правовыми актами органов государственной власти, органов власти АР Крым, органов местного самоуправления |
| 5. |
Обоснован ность |
Бюджет формируется на реальных макропоказателях экономического и социального развития государства и расчетах поступлений в бюджет и расходов бюджета, осуществляемых в соответствии с утвержденными методиками и правилами |
| 6. |
Эффектив ность |
При составлении и исполнении бюджетов все участники бюджетного процесса должны стремиться к достижению запланированных целей при привлечении минимального объема бюджетных средств и достижению максимального результата при использовании определенного бюджетом объема средств |
| 7. |
Субсидиар ность |
Распределение видов расходов между Государственным бюджетом и местными бюджетами, а также между местными бюджетами должно основываться на максимально возможном приближении оказания общественных услуг к их непосредственному потребителю |
| 8. |
Целевое использо вание бюджетных средств |
Бюджетные средства используются только на цели, определенные бюджетными назначениями |
| 9. |
Справед ливость и непред взятость |
Бюджетная система Украины строится на основах справедливого и непредвзятого распределения общественного богатства между гражданами и территориальными громадами |
| 10. |
Публич ность и прозрач ность |
Информирование общественности по вопросам составления, рассмотрения, утверждения, исполнения Государственного бюджета и местных бюджетов, а также контроля за использованием Государственного бюджета и местных бюджетов |
Основные показатели бюджетов
С целью составления и исполнения Государственного и местных бюджетов, предоставления отчетов об их исполнении, осуществления контроля за деятельностью органов государственной власти и других распорядителей бюджетных средств, проведения финансового анализа по доходам, организационным, функциональным и экономическим категориям расходов, кредитованию, финансированию и долгу, а также для обеспечения общегосударственного и международного приравнивания бюджетных показателей используется бюджетная классификация.
Бюджетная классификация состоит из таких составляющих частей (табл. 2).
Таблица 2
| N п/п | Бюджетная классификация |
Примечание |
| 1. |
Классификация доходов бюджета |
Налоговые поступления, неналоговые поступления, доходы от операций с капиталом, трансферты |
| 2. |
Классификация расходов и кредитования бюджета (под кредитованием бюджета следует понимать операции, связанные с предоставлением средств из бюджета на условиях возврата, платности и срочности, в результате которых возникают обязательства перед бюджетом (предоставление кредитов с бюджета) и операции, связанные с возвратом этих средств в бюджет) | По бюджетным программам, по признаку главного распорядителя бюджетных средств, по функциям, с выполнением которых связаны расходы и кредитование бюджетов |
| 3. |
Классификация финансирования бюджета (под финансированием бюджета следует понимать поступления и расходы бюджета, связанные с изменением объема долга, объемов депозитов и ценных бумаг,средства от приватизации госимущества, а также изменения остатка бюджетных средств , которые используются для покрытия дефициита бюджета или определения профицита бюджета) |
По типу кредитора, по типу долгового обязательства |
| 4. |
Классификация долга (общей суммы долговых обязательств государства по возврату полученных и непогашенных кредитов (ссуд) по состоянию на отчетную дату, возникающей вследствие государственных займов) | По типу кредитора, по типу долгового обязательства |
Государственный бюджет состоит из общего и специального фондов (рис. 2).
С Рисунком 2 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".
Собственные поступления бюджетные учреждения получают дополнительно к средствам общего фонда бюджета и включают в специальный фонд бюджета. Собственные поступления бюджетных учреждений делятся на такие группы (табл. 3).
Собственные средства бюджетных учреждений используются на:
- покрытие затрат, связанных с организацией и предоставлением услуг бюджетными учреждениями в соответствии с их основной деятельностью;
Таблица 3
| N п/п | Группировка собственных поступлений бюджетных учреждений | Примечание |
| 1. |
Поступления от оплаты за услуги, предоставляемые бюджетными учреждениями согласно законодательству | Это средства первой группы, поступающие как плата за услуги, предоставление которых связано с выполнением основных функций и задач бюджетных учреждений, например, услуги, предоставляемые детскими учреждениями отдыха и оздоровления, заведениями физической культуры и. спорта и т.д. |
| 2. |
Прочие источники собственных поступлений бюджетных учреждений |
Средства, которые получают бюджетные учреждения от производственно-хозяйственной деятельности вспомогательных, учебновспомогательных предприятий, хозяйств, мастерских, квартирная плата и плата за общежитие, средства от использования труда спецконтингента и т.д. |
- организацию дополнительной (хозяйственной) деятельности;
- содержание, оборудование, ремонт и приобретение имущества;
- ремонт, модернизацию или приобретение новых необоротных активов и материальных ценностей, покрытие затрат, связанных с организацией сбора и транспортировки отходов и лома на приемные пункты;
- хозяйственные нужды, включая оплату коммунальных услуг и энергоносителей;
- организацию основной деятельности;
- исполнение определенных целевых мероприятий.
Распределение бюджета на общий и специальный фонды, их составляющие части определяется исключительно БК Украины и Законом о Государственном бюджете. Передача средств между общим и специальным фондами бюджета разрешается только в пределах бюджетных назначений внесением изменений в Закон о Государственном бюджете.
Платежи за счет специального фонда бюджета осуществляются в пределах средств, фактически поступивших в этот фонд для определенной цели.
Так, согласно Закону о Госбюджете-2010, доходы Госбюджета установлены в сумме 252717994,9 тыс грн (в том числе доходы общего фонда - 210055 258Д тыс грн, доходы специального фонда - 42 662 736,8 тыс грн), расходы - 305 632 473,7 тыс грн (в том числе расходы общего фонда - 240 951144,8 тыс грн, расходы специального фонда - 64 681 328,9 тыс грн).
Как видим, утвержденный бюджет на 2010 год - дефицитный. Согласно п. 1 ст. 14 БК Украины утверждение бюджета с дефицитом разрешается при наличии обоснованных источников финансирования бюджета.
Согласно БК Украины источниками финансирования дефицита бюджетов являются государственные внутренние и внешние заимствования, внутренние заимствования органов власти АР Крым, внутренние и внешние заимствования органов местного самоуправления, а также свободный остаток бюджетных средств. Также БК Украины установлено, что эмиссионные средства НБУ не могут быть источником финансирования государственного долга.
Так, к примеру, на 2010 год сумма финансирования Госбюджета установлена в размере 54 095 369,9 тыс грн, в том числе общего фонда - 30 338106,7 тыс грн, специального фонда - 23 757 263,2 тыс грн.
Анализ состояния бюджета Украины за последние годы свидетельствует о все большей напряженности прохождения бюджетного процесса, осложнении его формирования и выполнения, об огромном увеличении дефицита бюджета. В Украине дефицит Государственного бюджета за последние годы достиг такого уровня, что наша страна по этому негативному показателю вышла в «лидеры» среди других стран.
Причины дефицита бюджета объясняются рядом факторов:
1) увеличивающаяся дестабилизация экономики, снижение уровня общественного производства;
2) глубокая структурная и технологическая несбалансированность производства, постоянное истощение природных ресурсов, углублениепроцесса деиндустриализации хозяйства, снижение научно-технического потенциала;
3) невероятно высокий уровень инфляции, повальное повышение цен, ослабление контроля за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий;
4) нерациональная внешнеэкономическая деятельность государства;
5) крупномасштабный оборот «теневого капитала».
В Украине основным источником покрытия бюджетного дефицита являются государственные займы, которые в свою очередь приводят к увеличению государственного долга. Различают внешний и внутренний государственный долг.
Внешний государственный долг - это долг иностранным государствам, организациям, отдельным лицам. Он ложится на страну тяжелой ношей, поскольку рассчитываться за него приходится ценными товарами, сырьем, предоставлять определенные услуги, чтобы оплатить проценты и погасить долг. Внутренний долг - это долг государства своему населению. В соответствии с Законом N 2604 государственным внутренним долгом являются срочные долговые обязательства правительства, выраженные в денежной форме. Такие обязательства могут иметь форму:
- кредитов, полученных правительством;
- государственных займов, осуществленных путем выпуска ценных бумаг от имени правительства; « других долговых обязательств, гарантированных правительством. Увеличение внутреннего долга менее опасно для национальной экономики по сравнению с увеличением внешнего долга. При погашении внутреннего долга не происходит уменьшение ценных товаров и ресурсов, однако возникают определенные изменения в экономической жизни, в частности перераспределяются доходы внутри страны.
Следует также отметить, что бюджетный дефицит и государственный долг тесно связаны, ведь государственный займ является важным источником покрытия бюджетного дефицита. Кроме того, выяснить, насколько опасным является тот или иной объем дефицита, невозможно без анализа размера государственного долга. В то же время для оценки его размера необходимо определить факторы роста бюджетного дефицита.
Существование государственного долга в принципе не является исключительным и очень негативным фактором. Большинство стран с развитой экономикой имеют государственный долг, однако это не стало причиной дестабилизации их экономики, так как у них осуществляется серьезный контроль над размерами государственных займов и четко определяются методы их покрытия. Нынешние острые финансовые проблемы в Украине во многом объясняются именно неконтролируемым увеличением государственного долга без поиска источников его погашения. В результате происходит нарастание инфляционных процессов и, как последствие, усиление нестабильности денежных отношений.
Есть надежда, что принятие новой редакции БК Украины в 2010 году изменит сложившуюся ситуацию. Так, в новой редакции БК Украины значительное внимание уделено нормам по эффективному управлению финансовыми ресурсами и долгом.
В частности, конкретизированы условия и особенности осуществления операций с государственным и местным долгом, привлечением государственных и местных заимствований, определен перечень источников финансирования дефицита бюджета.
Важным шагом к повышению долговой безопасности является определение в БК Украины предельной черты совокупного объема государственного и гарантированного государством долга на уровне 60 % ВВП. В случае превышения этой предельной величины Кабинет Министров Украины обязан принять меры для приведения такого общего объема долгов в соответствие с положениями БК Украины.
Бюджетный процесс
Бюджетный процесс в Украине включает следующие стадии (ст. 19 БК Украины):
- составление проекта бюджетов;
- рассмотрение проекта и принятие закона о Госбюджете Украины (решение о местном бюджете);
- исполнение бюджета с учетом внесения изменений в закон о Госбюджете Украины;
- подготовка и рассмотрение отчета об исполнении бюджета и принятие решения по нему.
На всех стадиях бюджетного процесса осуществляются контроль за соблюдением бюджетного законодательства, аудит и оценка эффективности управления бюджетными средствами. Участниками бюджетного процесса являются органы, организации и должностные лица, наделенные бюджетными полномочиями.
Для осуществления программ и мероприятий, реализуемых за счет бюджета, распорядителям бюджетных средств предоставляются бюджетные ассигнования. По объему предоставленных прав распорядители бюджетных средств делятся на главных распорядителей бюджетных средств и распорядителей бюджетных средств низшего уровня (п. 1 ст. 22 БК Украины).
Главные распорядители бюджетных средств утверждаются законом о Госбюджете Украины установлением им бюджетных назначений.
Информация о бюджете обнародуется в соответствии с условиями, определенными в Бюджетном кодексе. Минфин обеспечивает обнародование (ст. 28 БК Украины):
- проекта закона о Госбюджете Украины;
- закона о Госбюджете Украины с приложениями, которые являются его неотъемлемой частью;
- информации об исполнении Госбюджета Украины по итогам месяца, квартала и года;
- информации об исполнении сводного бюджета Украины;
- другой информации об исполнении Госбюджета Украины.
Квартальная и годовая отчетность об исполнении Госбюджета Украины размещается на официальном сайте Госказначейства. Проект закона о Госбюджете Украины подлежит обязательной публикации в газете «Урядовий кур'єр».
Показатели, которые определяются (регулируются) Законом о Госбюджете Украины (ст. 40 БК Украины), приведем на рис. 3.
С Рисунком 3 можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".
Исполнение Госбюджета обеспечивает Кабмин Украины, а Минфин Украины осуществляет общую организацию и управление исполнением Госбюджета, координирует деятельность участников бюджетного процесса по вопросам исполнения бюджета.
При исполнении государственного и местных бюджетов используется казначейское обслуживание бюджетных средств. Госказначейство Украины, действующее в составе Минфина, обеспечивает казначейское обслуживание бюджетных средств на основании ведения единого казначейского счета, открытого в НБУ.
Новая редакция БК Украины нацелена на нормализацию актуальных для государственного и местных бюджетов вопросов, накопившихся со времени принятия первого Бюджетного кодекса в 2001 году.
Так, основными новациями нового БК Украины являются: - усиление основ бюджетного процесса;
- усовершенствование процедур формирования, рассмотрения и принятия закона о Госбюджете;
- усовершенствование управления долговыми обязательствами;
- дополнение расходов бюджета;
- усиление финансовой основы местных бюджетов.
Ответственность за нарушение бюджетного законодательства
Вступление в силу новой редакции БК Украины повлечет за собой и внесение поправок в ст. 164-12 КУоАП, которая предусматривает ответственность за нарушение бюджетного законодательства. Так,согласно Закону N 2457, за нарушение бюджетного законодательства должностные лица с 1 января 2011 года будут нести административную ответственность в соответствии с новой редакций ст. 164-12 КУоАП (табл. ).
Таблица 4
| N п/ | Вид нарушения | Ответственность |
| 1. |
Включение недостоверных данных в бюджетные запросы, которые привели к утверждению необоснованных бюджетных назначений или необоснованных бюджетных ассигнований; нарушение требований БК Украины, при осуществлении предварительной оплаты за товары, работы и услуги за счет бюджетных средств, а также нарушение порядка и сроков осуществления такой оплаты; осуществление платежей за счет бюджетных средств без регистрации бюджетных обязательств, при отсутствии подтверждающих документов или при включении в платежные документы недостоверной информации, а также безосновательный отказ в проведении платежа органами Госказначейства Украины; нарушение требований БК Украины при осуществлении расходов государственного бюджета (местного бюджета) в случае несвоевременного вступления в силу закона о Госбюджете Украины (несвоевременного принятия решения о местном бюджете) на соответствующий год | влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц от 30 до НМДГ (510 - 850 грн); - при повторном нарушении - наложение штрафа на должностных лиц от до НМДГ (850 - 1190 грн) |
| 2. |
Взятие обязательств без соответствующих бюджетных ассигнований или с превышением полномочий, установленных БК Украины или законом о Госбюджете Украины на соответствующий год; включение в состав специального фонда бюджета поступлений из источников, не отнесенных к таким БК Украины или законом о Госбюджете Украины на соответствующий год; зачисление доходов бюджета на любые счета, кроме единого казначейского счета (за исключением средств, получаемых учреждениями Украины, которые функционируют за рубежом), а также аккумулирование их на счетах органов, контролирующих взимание поступлений бюджета; зачисление доходов бюджета к другому, нежели определенно БК Украины или законом о Госбюджете Украины на соответствующий год, бюджету, в том числе в результате осуществления разделения налогов, сборов (обязательных платежей) и других доходов между бюджетами с нарушением определенных размеров; осуществление государственных (местных) заимствований, предоставление государственных (местных) гарантий с нарушением требований БК Украины; принятие решений, которые привели к превышению предельных объемов государственного (местного) долга или предельных объемов предоставления государственных (местных) гарантий; размещение временно свободных средств бюджета с нарушением требований БК Украины; создание внебюджетных фондов, нарушение требований БК Украины относительно открытия внебюджетных счетов для размещения бюджетных средств; предоставление кредитов из бюджета или возврат кредитов в бюджет с нарушением требований БК Украины и/или установленных условий кредитования бюджета; осуществление бюджетными учреждениями заимствований в любой форме или предоставление бюджетными учреждениями юридическим или физическим лицам кредитов из бюджета вопреки БК Украины; нарушение требований БК Украины относительно выделения средств из резервного фонда бюджета |
влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц от 50 до НМДГ (850 - 1190 грн); - при повторном нарушении - наложение штрафа на должностных лиц от до НМДГ (1190 - 1445 грн) |
| 3 |
Осуществление расходов, кредитования местного бюджета, которые в соответствии с БК Украины должны проводиться из другого бюджета; осуществление расходов бюджета или предоставление кредитов из бюджета без установленных бюджетных назначений или с их превышением вопреки БК Украины или закону о Госбюджете Украины на соответствующий год; нецелевое использование бюджетных средств; издание нормативно-правовых актов, которые уменьшают поступления бюджета или увеличивают расходы бюджета вопреки закону; осуществление расходов на содержание бюджетного учреждения одновременно из разных бюджетов вопреки БК Украины или закону о Госбюджете Украины на соответствующий год | влечет за собой наложение штрафа на должностных лиц от 70 до НМДГ (1190 - 1445 грн); - при повторном нарушении - наложение штрафа на должностных лиц от до НМДГ (1445 - 1700 грн) |
В заключение напомним, что новая редакция БК Украины вступает в силу с 1 января 2011 года, а вместе с ней - и изменения в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Бюджетного кодекса, касающиеся как бюджетных, так и небюджетных организаций. Поэтому, чтобы быть в новом налоговом году во всеоружии, нужно с ними внимательно ознакомиться.
Список использованных документов
БК Украины - Бюджетный кодекс Украины от 08.07.2010 г. N 2456-VI
КУоАП - Кодекс Украины об административных правонарушениях
Закон о Госбюджете-2010 - Закон Украины от 27.04.2010 г. N 2154-VI «О Государственном бюджете Украины на 2010 год»
Закон N 2457 - Закон Украины от 08.07.2010 г. N 2457-VI «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Украины в связи с принятием Бюджетного кодекса Украины» (не вступил в силу)
Закон N 2604 - Закон Украины от 16.09.1992 г. N 2604-ХП «О государственном внутреннем долге Украины»
“ Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 41 (771),
11 октября 2010 г.
Подписной индекс 40783