Бухгалтерский и налоговый учет операции по
приобретению и регистрации легкового авто
ВОПРОС: Наше предприятие приобрело у юрлица-резидента за денежные средства новый легковой автомобиль и собирается зарегистрировать его в ГАИ.
Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете расходы, связанные с приобретением авто и его регистрацией?
Имеет ли право предприятие включить в валовые затраты расходы на ГСМ, понесенные в связи со служебной поездкой на новом автомобиле еще до его регистрации в ГАИ?
ОТВЕТ:
Бухгалтерский учет
Напомним, что в бухучете приобретенный автомобиль зачисляется в состав основных средств по первоначальной стоимости (п. 7 П(С)БУ 7 «Основные средства»). В соответствии с п. 4 П(С)БУ 7 в данном случае таковой считается его фактическая себестоимость в сумме денежных средств, израсходованных на его покупку.
К расходам, составляющим первоначальную стоимость авто, относят: сумму, уплаченную поставщику (без косвенных налогов); регистрационные сборы, госпошлину и аналогичные платежи, осуществленные в связи с приобретением (получением) прав на автомобиль; суммы косвенных налогов в связи с приобретением автомобиля, если они не возмещаются предприятию; расходы по страхованию рисков доставки; расходы на транспортировку; другие расходы, непосредственно связанные с доведением автомобиля до состояния, в котором он пригоден для использования с запланированной целью.
Все названные расходы, в том числе пенсионный сбор, группируют по д-т 152 «Приобретение (изготовление) основных средств».
Только транспортный налог и тата за техосмотр не включаются в первоначальную стоимость авто и согласно П(С)БУ 16 «Расходы» попадают в административные расходы. При вводе автомобиля в эксплуатацию его первоначальную стоимость списывают с к-т 152 в д-т 105 «Транспортные средства».
Налоговый учет
В соответствии с п/п. 8.4.1 Закона О Прибыли при приобретении автомобиля предприятие увеличивает балансовую стоимость ОФ группы 2 на стоимость авто с учетом транспортных и страховых платежей, а также других расходов, понесенных в связи с таким приобретением, без учета НДС, если предприятие зарегистрировано в качестве плательщика НДС. То есть стоимость авто с учетом указанных расходов не сразу попадает в валовые затраты, а подлежит амортизации.
В то же время есть ряд расходов, связанных с приобретением автомобиля, которые можно включить в ВЗ на основании п/п. 5.2.5 и 5.2.1 Закона О Прибыли. Это пенсионный сбор и транспортный налог, которые относятся на ВЗ согласно п/п. 5.2.5 Закона О Прибыли, а также платы нотариусу и оценщику (если оценка производилась). С тем, что пенсионный сбор, уплаченный при приобретении легкового авто, включается в ВЗ, согласна и ГНАУ (см. ее письмо от 19.12.2006 г. № 23881/7/15-0317). Напоминаем также, что пенсионный сбор со стоимости авто уплачивается без НДС. К такому выводу пришли специалисты ПФУ в письме от 07.09.2006 г. № 11438/03-10.
Остановимся на расходах, связанных с регистрацией авто в ГАИ, подробнее.
В п. 8 Порядка государственной регистрации (перерегистрации), снятия с учета автомобилей, автобусов, а также самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов, марок и моделей, прицепов, полуприцепов, мотоколясок, других приравненных к ним транспортных средств и мопедов, утвержденного Постановлением КМУ от 07.09.98г. № 1388, с изменениями (далее - Порядок № 1388), сообщается:
«Государственная регистрация транспортных средств производится при условии уплаты их владельцами предусмотренных законодательством налогов и сборов (обязательныхплатежей), а также внесения в установленном порядке платежей за проведение осмотра транспортных средств*, государственную регистрацию (перерегистрацию), снятие их с учета, возмещения стоимости бланков регистрационных документов и номерных знаков».
Таким образом, непосредственно перед регистрацией легкового авто уплачиваются пенсионный сбор в размере 3% от его стоимости и транспортный налог.
Как уже отмечалось выше, сумма этих налогов-сборов включается в ВЗ, а расходы, связанные с регистрацией авто, увеличивают балансовую стоимость ОФ группы 2.
Несколько слов о проблеме входного НДС по легковому автомобилю. Как известно, ГНАУсчитает, что уплаченный при покупке легкового авто НДС не включается в состав НК» ВЗ, а также не увеличивает балансовую стоимость ОФ группы 2 (см., например, письмо ГНАУ от 30.01.2007 г. № 42/2/15-0210). Вадсудже - вопреки ГНАУ - признал право плательщика относить на ВЗ НДС, уплаченный при приобретении такого авто (см. определение Вадсуда от 03.02.2009 г. № К-6951/07). Подробно же коллизия между нормами Закона О Прибыли и Закона об НДС была рассмотрена ранее.
Кроме того, на основании п/п. 5.2.1 Закона О Прибыли в ВЗ можно включить и расходы на прохождение техосмотра. Обращаем внимание на то, что технический осмотр связан не с приобретением автомобиля, а с его эксплуатацией.
Проводят техосмотр после регистрации авто в ГАИ. По результатам техосмотра выдается талон о его прохождении (см. п. 12 Порядка проведения государственного технического осмотра колесных транспортных средств, утвержденного Постановлением КМУ от 09.07.2008 г. № 606).
Естественно, расходы на прохождение техосмотра не ограничиваются только одной стоимостью талона, к ним добавляется плата за: техосмотр автомобиля, диагностическое оборудование и приборы (если они используются при техосмотре), компьютерные услуги и т. п.
Размеры платы за предоставление услуг органами и подразделениями Министерства внутренних дел утверждены приказом МВД, Минфина, Минэкономики Украины от 05.10.2007 г. № 369/1105/336.
Перейдем ко второму вопросу.
В п. 7 Порядка № 1388 говорится:
«Эксплуатация транспортных средств, не зарегистрированных (не перерегистрированных) в подразделениях чосавтоинспекции (кроме транспортных средств, зарегистрированных до вступления в силу настоящего Порядка) и без номерных знаков <...>, запрещается».
Согласно ст. 34 Закона от 30.06.93 г. № 3353-ХП «О дорожном движении» зарегистрировать автомобиль необходимо в течение 10 суток после приобретения. Кстати, срок регистрации авто могут продлить в ГАИ, если его владелец по каким-либо уважительным причинам (болезнь, командировка и т. п.) не мог своевременно это сделать, при условии представления им соответствующих подтверждающих документов (п. 7 Порядка № 1388).
Поэтому если предприятие проэксплуатировало легковой автомобиль до предельного срока регистрации либо до «продленного» срока (при условии признания ГАИ документов, подтверждающих уважительные причины), то, по нашему мнению, расходы на ГСМ (с учетом ограничений, установленных в п/п. 5.4.10 Закона О Прибыли) могут бытьвклю-чены в состав ВЗ - разумеется, при их надлежащем документальном подтверждении (согласно п/п. 5.3.9 Закона О Прибыли).
При этом в путевом листе служебного легкового автомобиля следует указать марку и государственный номер авто. В данном случае указывают номерной знак для разовых поездок, который в обязательном порядке выдают при продаже автомобиля (п. 34 Порядка осуществления оптовой и розничной торговли транспортными средствами и их составными частями, имеющими идентификационные номера, утвержденного Постановлением КМУ от 11.11.2009 г. № 1200). Ведь Порядок № 1388 не запрещает эксплуатировать автомобили с номерными знаками для разовых поездок.
В то же время следует помнить, что за эксплуатацию незарегистрированных автомобилей возможна админответственность по ст. 121 КоАП, согласно которой управление водителями транспортными средствами, не зарегистрированными или не перерегистрированными в установленном порядке, влечет наложение штрафа от 10 до 75 нмдг. Повторное в течение года такое нарушение штрафуется от 15 до 30 нмдг или общественными работами от 30 до 40 часов, с платным изъятием транспортного средства или без такового.
Кстати, этой же статьей КоАП предусмотрена и админответственность за управление водителями транспортными средствами без прохождения техосмотра (штраф в размере от 20 до 25 нмдг, повторное нарушение в течение года влечет лишение права управлять ТС на срок от 3 до 6 месяцев или административный арест на срок от 5 до 10 дней). А если автомобиль не зарегистрирован, значит, он однозначно не прошел техосмотр. Это легко определяется по отсутствию соответствующего талона на лобовом стекле автомобиля. Так что лучше все же не рисковать.
_____________________
* Осмотр авто производят уполномоченные работники чфь, которые сверяют идентификационные номера составных частей с данными документов, определяют их подлинность и проверяют, не значится ли авто в розыске. Также они обязательно проверяют, соответствуют ли конструкция и техническое состояние машины требованиям норм и стандартов (п. 15 Порядка о 1388).
"Бухгалтер" № 38, октябрь (II) 2010 г.
Подписной индекс 74201