ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
12.08.2010 N 16351/7/16-1517-26
Українському союзу
промисловців і підприємців
01001, м. Київ,
вул. Хрещатик, 34
Державній податковій
адміністрації у м. Києві
Про розгляд листа
Державна податкова адміністрація України розглянула лист Українського союзу промисловців та підприємців від 08.07.2010 N 02-1-576 стосовно змін до підпункту 7.7.2 "б" пункту 7.2 статті 7 Закону України від 03.04.97 р. N 168/97-ВР "Про податок на додану вартість" (далі - Закон), які внесені Законом України від 20.05.2010 р. N 2275-VI "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України" (далі - Закон N 2275), і повідомляє.
Відповідно до пункту 3 Розділу II "Прикінцеві положення" Закону N 2275 з дня набрання чинності Закону до 1 січня 2011 року зупиняється дія підпункту 7.7.2 "б" пункту 7.7 статті 7 Закону та в цей період зазначений підпункт застосовується в наступній редакції:
"залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту кожного наступного податкового періоду лише в частині суми податку фактично сплаченої отримувачем постачальникам товарів (послуг) та при імпорті і включається до розрахунку бюджетного відшкодування наступного звітного періоду;
залишок від'ємного значення, за яким не проведено розрахунків з постачальниками відображається в податковій декларації з податку на додану вартість окремим рядком для визначення суми податку, яка може підлягати відшкодуванню в частині сплачених сум податку в наступних звітних періодах;
залишок від'ємного значення після бюджетного відшкодування відображається у декларації з податку на додану вартість окремим рядком та включається до складу податкового кредиту починаючи з першого звітного періоду 2011 року".
Порядок застосування цієї норми Закону ( 2275-17 ) викладено в листах ДПА України від 18.06.2010 р. N 12096/7/16-1117, від 08.07.2010 р. N 13547/7/16-1517 та від 15.07.2010 р. N 14134/7/16-1117.
Поряд з тим, підпунктом 7.7.11 пункту 7.7 статті 7 Закону ( 2275-17 ) визначено перелік осіб, що не мають права на отримання бюджетного відшкодування.
А тому особи, на яких розповсюджуються норми цього підпункту, застосовують змінену редакцію підпункту 7.7.2 "б" пункту 7.7 статті 7 Закону ( 2275-17 ) з урахуванням наступних особливостей:
- до рядка 23.2 податкової декларації за червень чи за наступні звітні періоди до кінця поточного року включається значення рядка 26 податкової декларації з податку на додану вартість попереднього податкового періоду лише в частині суми податку, фактично сплаченої отримувачем постачальникам товарів (послуг) у попередніх податкових періодах;
- зазначена сума враховується при визначенні суми податку, яка підлягає сплаті до бюджету за червень чи за наступні звітні періоди до кінця поточного року, а її залишок переноситься до рядка 26 податкової декларації з податку на додану вартість та додається до залишку значення рядка 26 податкової декларації з податку на додану вартість в частині сум податку, по яких не проведено розрахунки з постачальниками;
- в податковому періоді, в якому платник податку набуває права на отримання бюджетного відшкодування, накопичена в рядку 26 за попередні звітні періоди сума податку, фактично сплачена отримувачем постачальникам товарів (послуг) у таких попередніх звітних періодах, переноситься до рядка 23.2 декларації з податку на додану вартість і включається до розрахунку бюджетного відшкодування;
сума бюджетного відшкодування відображається в рядку 25.1 чи рядку 25.2 податкової декларації з податку на додану вартість.
Заступник Голови О.М.Любченко