Звіт про рух грошових коштів наблизили
до міжнародних стандартів (Частина II)
(Частина I в консультації від 04.10.2010 р.)
Основні зміни, які сталися в Звіті про рух грошових коштів, надамо в таблиці.
| Попередня редакція | Нова редакція | Примітка до графи 3 | ||
| Стаття | Код | Стаття | Код | |
| I. Рух коштів у результаті операційної діяльності | I. Рух коштів у результаті операційної діяльності | |||
| Надходження від: | ||||
| Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування | 010 |
Реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) |
010 |
Відображаються грошові надходження від основної діяльності, тобто від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) з урахуванням непрямих податків (податок на додану вартість, акцизний збір і тому подібне) |
| Коригування на: |
Погашення векселів одержаних | 015 |
Відображаються грошові надходження від погашення векселів отриманих і від їх продажу | |
| амортизацію необоротних активів |
20 |
Покупців замовників авансів |
20 |
Відображається сума отриманої попередньої оплати і авансових надходжень грошовими коштами від покупців і замовників під подальше постачання продукції (товарів, робіт, послуг) |
| збільшення (зменшення) забезпечень |
30 |
Повернення авансів |
30 |
Відображаються повернені підприємству постачальниками і підрядниками суми попередньої оплати і авансових надходжень грошовими коштами |
| - |
- |
Установ банків відсотків за поточними рахунками |
35 |
Відображається сума отриманих підприємством відсотків за залишками коштів на його поточних рахунках за договорами банківського рахунку |
| збиток (прибуток) від нереалізова них курсових різниць |
40 |
Бюджету податку на додану вартість |
40 | Відображаються відшкодовані підприємству з бюджету суми податкового кредиту за цим податком зарахуванням грошових коштів на рахунки в установах банків |
| - |
- |
Повернення інших податків і зборів (обов'яз кових платежів) |
45 |
Відображаються отримані з бюджету на рахунки підприємства в установах банків суми інших податків і зборів (обов'язкових платежів), окрім ПДВ |
| збиток (прибуток) від неоперацій ної діяльності |
50 |
Отримання субсидій, дотацій |
50 |
Відображаються отримані з бюджетів і позабюджетних фондів суми субсидій, дотацій |
| Витрати на сплату відсотків |
60 |
Цільового фінансування |
60 |
Відображаються отримані для здійснення витрат на операційну діяльність підприємства інші асигнування з бюджету і коштів цільового фінансування від інших осіб (благодійників) |
| Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах |
70 |
Боржників неустойки (штрафів, пені) |
70 |
Відображаються отримані підприємством грошовими коштами економічні санкції за порушення законодавства і умов договорів |
| Зменшення (збільшення): | ||||
| оборотних активів |
80 |
Інші надходження |
80 |
Відображаються інші надходження грошових коштів від операційної діяльності, не включені до попередніх статтей Звіту про рух грошових коштів в результаті операційної діяльності, зокрема від реалізації оборотних активів, включаючи іноземну валюту, надходження від діяльності обслуговуючих господарств, від операційної оренди активів |
| витрат майбутніх періодів | 90 |
Витрачання на оплату: |
||
| Збільшення (зменшення): |
Товарів (робіт, послуг) |
90 |
Відображаються грошові кошти, сплачені постачальникам і підрядникам за отримані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи і надані послуги | |
| Авансів |
95 |
Відображаються суми попередньої оплати і авансових платежів постачальникам і підрядникам за товарно-матеріальні цінності (роботи, послуги), які будуть поставлені (виконані, надані) | ||
| поточних зобов'язань |
100 |
Повернення авансів |
100 |
Відображається сума попередньої оплати і авансових платежів, яку підприємство повернуло покупцям і замовникам |
| Працівникам |
105 |
Відображаються витрачені грошові кошти на виплати працівникам заробітної плати, допомог, винагород | ||
| доходів майбутніх періодів |
110 |
Витрат на відрядження |
110 |
Відображається сума витрачених грошових коштів на службові відрядження |
| Зобов'язань з податку на додану вартість |
115 |
Відображається сума сплаченого до бюджету ПДВ* | ||
| Грошові кошти від операційної діяльності | 120 |
Зобов'язань з податку на прибуток |
120 |
Відображається сума сплаченого до бюджету податку на прибуток за умови, що податок конкретно не ототожнюється з фінансовою або інвестиційною діяльністю |
| Сплачені: | ||||
| Відрахувань на соціальні заходи |
125 |
Відображається сума сплачених внесків на загальнообов'язкове державне пенсійне і соціальне страхування | ||
| Відсотки |
130 |
Зобов'язань з інших податків і зборів (обов'язкових платежів) | 130 |
Відображається сума сплачених податків і зборів (окрім ПДВ, податку на прибуток, зобов'язань по загальнообов'язковому державному пенсійному і соціальному страхуванню) |
| податки на прибуток |
140 | Цільових внесків | 140 | Відображається сума сплачених цільових і добродійних внесків |
| - |
- |
Інші витрачання |
145 |
Наводиться сума використаних грошових коштів на інші напрями операційної діяльності, яка не включена до попередніх статтей Звіту про рух грошових коштів, зокрема собівартість реалізованої іноземної валюти |
| Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
150 |
Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
150 |
Відображається різниця між сумами грошових надходжень і грошових витрат |
| Рух коштів від надзвичайних подій |
160 |
Рух коштів від надзвичайних подій |
160 |
Відображається, відповідно, надходження або витрачання коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями в процесі операційної діяльності |
| Чистий рух коштів від операційної діяльності |
170 |
Чистий рух коштів від операційної діяльності |
170 |
Відображається результат руху коштів від операційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій |
| II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності |
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності |
|||
| Реалізація: | Реалізація: | |||
| фінансових інвестицій |
180 |
фінансових інвестицій |
180 |
Відображаються суми грошових надходжень від продажу акцій або боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток в капіталі інших підприємств (інші, ніж надходження по інструментах, що визнаються як еквіваленти грошових коштів або удержуваних для дилерських або торгових цілей) |
| необоротних активів |
190 |
необоротних активів |
190 |
Відображається надходження грошових коштів від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, що утримуються для продажу, і групи вибуття, а також інших довгострокових необоротних активів (окрім фінансових інвестицій) |
| майнових комплексів |
200 |
майнових комплексів |
200 |
Показується надходження грошових коштів від продажу дочірніх підприємств і інших господарських одиниць (за вирахуванням грошових коштів, реалізованих у складі майнового комплексу) |
| Отримані: | Отримані: | |||
| відсотки |
210 |
відсотки |
210 |
Відображаються надходження грошових коштів у вигляді відсотків за позики, надані іншим сторонам (інші, ніж позики, здійснені фінансовою установою) по фінансових інвестиціях у боргові цінні папери, за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів і т. п. |
| дивіденди |
220 |
дивіденди |
220 |
Відображаються суми грошових надходжень у вигляді дивідендів як результат придбання акцій або часток в капіталі інших підприємств (окрім виплат по інструментах, що визнаються як еквіваленти грошових коштів або удержуваних для дилерських або торгових цілей). |
| Інші надходження |
230 |
Інші надходження |
230 |
Показуються надходження грошових коштів від повернення авансів (окрім авансів, пов'язаних з операційною діяльністю) і позик, наданих іншим сторонам (надходження інші, ніж аванси і позики фінансової установи), надходження грошових коштів від ф'ючерсних контрактів, форвардних контрактів, опціонів і т. п. (за винятком тих контрактів, які полягають для основної діяльності підприємства, або коли надходження класифікуються як фінансова діяльність), та інші надходження, не передбачені у вказаних вище статтях |
| Придбання: | Придбання: | |||
| фінансових інвестицій |
240 |
фінансових інвестицій |
240 |
Відображаються виплати грошових коштів для придбання акцій або боргових зобов'язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші, ніж виплати по інструментах, що визнаються як еквіваленти грошових коштів або удержуваних для дилерських або торгових цілей) |
| необорот- них активів |
250 |
необорот- них активів |
250 |
Показуються виплати грошових коштів для придбання (створення) основних засобів, нематеріальних активів і інших необоротних активів (окрім фінансових інвестицій)** |
| майнових комплексів |
260 |
майнових комплексів |
260 |
Відображаються грошові кошти, сплачені за придбані дочірні підприємства та інші господарські одиниці (за вирахуванням грошових коштів, придбаних у складі майнового комплексу) |
| Інші платежі |
270 |
Інші платежі |
270 |
У статті «Інші платежі» показуються: аванси (окрім пов'язаних з операційною діяльністю) і позики грошовими коштами, надані іншим сторонам (окрім авансів і позик фінансових установ); виплати грошових коштів за ф'ючерсними контрактами, форвардними контрактами, опціонами і т. п. (за винятком випадків, коли такі контракти полягають для операційної діяльності підприємства або виплати класифікуються як фінансова діяльність); інші платежі, не передбачені в наданих вище статтях |
| Чистий рух коштів до надзви чайних подій |
280 |
Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
280 |
Показується різниця між сумами грошових надходжень і витрат від надзвичайних подій |
| Рух коштів від надзви чайних подій |
290 |
Рух коштів від надзвичайних подій |
290 |
Відображається відповідно надходження або витрачання коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями в процесі інвестиційної діяльності |
| Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності |
300 |
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності |
300 |
Відображається результат руху коштів від інвестиційної діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій |
| III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності |
III. Рух коштів І результаті фінансової діяльності |
|||
| Надходження власного капіталу | 310 |
Надходження власного капіталу |
310 |
Відображаються надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що призводять до збільшення власного капіталу |
| Отримані позики |
320 |
Отримані позики |
320 |
Відображаються надходження грошових коштів в результаті утворення боргових зобов'язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов'язань, не пов'язаних з операційною діяльністю) |
| Інші надходження |
330 |
Інші надходження |
330 |
Показуються інші надходження грошових коштів, пов'язані з фінансовою діяльністю |
| Погашення позик |
340 |
Погашення позик |
340 |
Відображаються виплати грошових коштів для погашення отриманих позик |
| Сплачені дивіденди |
350 |
Сплачені дивіденди |
350 |
Показуються суми дивідендів, сплачені грошовими коштами |
| Інші платежі |
360 |
Інші платежі |
360 |
Показується використання грошових коштів для викупу раніше випущених акцій підприємства, виплати грошових коштів орендодавцю для погашення заборгованості по фінансовій оренді і по інших платежах, пов'язаних з фінансовою діяльністю |
| Чистий рух коштів до надзви чайних подій |
370 |
Чистий рух коштів до надзвичайних подій |
370 |
Показується різниця між сумою грошових надходжень і витрат |
| Рух коштів від надзвичайних подій |
380 |
Рух коштів від надзвичайних подій |
380 |
Відображається відповідно надходження або витрачання коштів, пов'язаних з надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності |
| Чистий рух коштів від фінансової діяльності |
390 |
Чистий рух коштів від фінансової діяльності |
390 |
Відображається результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій |
| Чистий рух коштів за звітний період |
400 |
Чистий рух коштів за звітний період |
400 |
Показується різниця між сумою грошових надходжень і витрат, відображених у статтях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності», «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» і «Чистий рух коштів від фінансової діяльності» |
| Залишок коштів на початок року |
410 |
Залишок коштів на початок року |
410 |
Показується залишок грошових коштів на початок року, наведений у балансі |
| Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів |
420 |
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів |
420 |
Відображається сума збільшення або зменшення (наводиться в дужках) залишку грошових коштів в результаті перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів впродовж звітного періоду |
| Залишок коштів на кінець року |
430 |
Залишок коштів на кінець року |
430 |
Наводиться різниця між сумою грошових надходжень і витрат, відображених у в статтях «Залишок коштів на початок року», «Чистий рух коштів за звітний період» і «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів». Розрахований таким чином показник повинен дорівнювати наведеному у балансі залишку грошових коштів і грошових еквівалентів на кінець звітного періоду |
| Примітки. * Схоже, що тепер суб'єктам господарювання не слід виділяти ПДВ, що відноситься до інвестиційної діяльності, як було раніше. ** У цій статті також відображаються суми сплачених відсотків, якщо вони включені до вартості будівництва (створення, вирощування і т. п.) необоротних активів. | ||||
Звертаємо увагу на те, що повністю змінені як принцип заповнення розділу І Звіту про рух грошових коштів - рух грошових коштів в результаті операційної діяльності (рядки 010 - 170), так і зміст цих рядків. Для заповнення окремих граф даного Звіту потрібні аналітичні дані, тобто інформація про обіг за рахунками, регістри бухгалтерського обліку.
Зміст розділу II Звіту про рух грошових коштів - рух грошових коштів в результаті інвестиційної діяльності (рядки 180 - 300) і розділу III - рух грошових коштів в результаті фінансової діяльності (рядки 310 - 390) залишилося без змін.
Бухгалтеру слід уважно підходити до тих операцій, за якими проходять суми, що відносяться до різних видів діяльності, оскільки, згідно з п. 7 П(С)БУ 4, вони повинні відображатися по відповідних рядках з розподілом цих сум.
Класифікація руху грошових коштів за видами діяльності дає можливість:
- оцінити, чи в змозі підприємство забезпечувати грошові кошти, необхідні для продовження і розширення основної діяльності без залучення зовнішніх джерел фінансування;
- виявити вкладення коштів в активи, які забезпечуватимуть генерування при бутку і грошових потоків в майбутньому;
- передбачити майбутній рух грошових коштів, пов'язаних з вимогою осіб, що надали підприємству капітал.
Віднесення конкретної операції, пов'язаної з рухом грошових коштів, до певної класифікаційної групи визначається, передусім, характером господарської діяльності підприємства.
Так, фінансові вкладення зазвичай є інвестиційною діяльністю для промислового підприємства, але можуть бути складовою операційної діяльності фінансової установи.
Проте, незалежно від характеру операції підприємства, усі платежі і надходження грошових коштів і їх еквівалентів мають бути наведені в Звіті про рух грошових коштів по трьох видах діяльності: операційна, інвестиційна і фінансова.
У зв'язку з цим, якщо сума надходження або витрачання грошових коштів внаслідок однієї операції складається з декількох елементів, кожен з них слід кваліфікувати окремо відповідно до його характеру.
Приміром, платіж з фінансової оренди складається з двох частин: 5000 грн - сума заборгованості за устаткування, 800 грн - відсотки.
В цьому випадку 5000 грн будуть відображені як витрати грошових коштів внаслідок фінансової діяльності (рядок 360), а 800 грн можуть бути відображені у складі операційної діяльності (рядок 145), оскільки це платіж, прирівняний до орендної плати, який не відноситься до фінансової діяльності.
Визначення руху коштів в результаті інвестиційної діяльності. Надходження або витрачання коштів від інвестиційної діяльності визначається на основі аналізу:
- зміни в статтях необоротних активів;
- зміни поточних фінансових інвестицій;
- статей Звіту про фінансові результати («Дохід від участі в капіталі», «Інші фінансові прибутки», «Інші прибутки», «Втрати від участі в капіталі», «Інші витрати»).
Визначення руху коштів в результаті фінансової діяльності. Для визначення надходження і витрачання коштів в результаті фінансової діяльності слід проаналізувати зміни в статтях Балансу по розділу І «Власний капітал» Пасиву і по статтях, пов'язаних з фінансовою діяльністю, наведених в розділах «Забезпечення майбутніх витрат і платежів», «Довгострокові зобов'язання» і «Поточні зобов'язання» Балансу.
Визначення чистого руху коштів і узгодження їх залишків.
Залишок грошових коштів на кінець року, наведений в рядку 430 Звіту про рух грошових коштів, повинен відповідати сумі залишків грошових коштів і їх еквівалентів на кінець звітного року, наведених в рядках 230 і 240 Балансу.
Сума, отримана в рядку 430 Звіту про рух грошових коштів, повинна співпадати з сумою по рядках 230 і 240 (графа 4) Балансу.
Список використаних документів
П(С)БУ 4 - Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджене наказом Мінфіну України від 31.03.1999 р. N87
Наказ N 382 - Наказ Мінфіну України від 10.06.2010 р. N 382 «Про затвердження Змін до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів»»
“Консультант бухгалтера” N 41 (581) 11 жовтня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)