ПДВ у переробників сільськогосподарської продукції
У цій статті розглянемо облік засобів переробних підприємств, звільнених від оподаткування, і виходячи з цього, порядок складання звітності з ПДВ
Згідно з п. 11.21 ст. 11 Закону про ПДВ переробні підприємства, що реалізовують молоко, молочну продукцію, м'ясо і м'ясопродукцію, звільнені від сплати ПДВ. При цьому вивільнені кошти повинні спрямовуватися виключно на виплату дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за продані ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі.
Сільгоспвиробники, які мали право обрати спеціальний режим оподаткування (відповідно до ст. 8-1. Закону про ПДВ), але не обрали його і сплачують ПДВ на загальних підставах, теж можуть дотримуватися п. 11.21 ст. 11 Закону про ПДВ. В цьому випадку ПДВ, отриманий від продажу молока, худоби, птаха, шерсті (власного виробництва), а також молочної продукції і м'ясопродуктів, вироблених у власних переробних цехах, повністю залишається в їх розпорядженні і спрямовується для підтримки власного виробництва тваринницької продукції.
Норма, встановлена п. 11.21 ст. 11 Закону про ПДВ, діятиме до календарного року, в якому черговим законом про Держбюджет буде передбачена спеціальна стаття, згідно з якою суми ПДВ, що надходять від продажу переробними підприємствами усіх форм власності:
- молока і молочної продукції;
- м'яса, м'ясопродуктів та іншої продукції переробки тварин і птахів, закуплених в живій вазі (шкури, субпродукти, м'ясо-кісткове борошно)
сплачуються до бюджету і спрямовуються до спеціального фонду Державного бюджету.
Потім ці закумульовані суми ПДВ спрямовуватимуться недоплати на одну наявну корову за станом на 1 січня відповідного року. Основою для проведення таких доплат мають бути довідки, видані сільськими, селищними, міськими або районними радами, - для фізичних осіб і копії звіту про стан тваринництва за формою N 24 (річна)1, завіреної органами Держкомстату, - для юридичних осіб.
Слід сказати, що пільговий режим оподаткування підприємств, що переробляють молочну та м'ясну продукцію, був відновлений з 31 грудня 2009 року Законом N 1782. Донині дія п. 11.21 ст. 11 Закону про ПДВ була припинена Рішенням Конституційного Суду України від 24.11.2009 р. N 29-рп/2009.
В умовах такої плутанини ДПАУ в Листі N 621/7/16-1417 роз'яснила, що за період з 24.11.2009 р. по 31.12.2009 р. постачання переробними підприємствами продукції повинно було відображтися в Декларації з ПДВ (переробного підприємства) за грудень 2009 року. Ті ж платники, які такі операції постачання за грудень 2009 року відобразили в загальній Декларації з ПДВ, повинні були перенести відповідну суму ПДВ із загальної Декларації в Декларацію з ПДВ переробного підприємства методом коригування.
Звертаємо увагу, що в п. 11.21 ст. 11 Закону про ПДВ робиться акцент на те, що пільгою можуть користуватися переробні підприємства (юридичні особи). Суб'єкти підприємницької діяльності - фізичні особи, зареєстровані платниками ПДВ та що переробляють молочну і м'ясну продукцію, не мають права використовувати пільгу.
Облік засобів переробних підприємств,
звільнених від оподаткування
Відповідно до п. 11.21 ст. 11 Закону про ПДВ звільнені від ПДВ засоби переробні підприємства (далі - переробники)направляють виключно для виплати дотацій виробникам проданого для переробки молока і м'яса в живій вазі.
Механізм обліку і використання засобів для дотацій виробникам молока, молочної продукції, м'яса і м'ясопродукції (далі - сільгоспвиробники сировини) встановлений Порядком N 152. Дія цього Порядку поширюється на переробні підприємства усіх форм власності, що використовують власні і орендовані переробні потужності.
Слід зазначити, що Порядок N 152 не застосовується, якщо «переробники» продають молочну продукцію, м'ясо і м'ясопродукти, виготовлені з сировини:
- імпортної;
- поставленої не в живій вазі;
- отриманої від посередників;
- отриманої від сільгоспвиробників не власного виробництва;
- переробленої на давальницьких умовах.
Вказані операції обкладаються ПДВ на загальних умовах.
Для визначення сум дотацій переробники сировини до початку наступного звітного періоду повинні складати Попередній розрахунок2, в якому визначається:
- ПДВ від передбачуваного продажу готової продукції;
- ПДВ у вартості сировини, що поступає від сільгоспвиробників.
Попередній розрахунок складається щомісячно за формою згідно з додатком 1 до Порядку N 152 і узгоджується з територіальним управлінням агропромислового розвитку. На підставі такого Попереднього розрахунку визначається прогнозна сума дотацій сільгоспвиробникам - постачальникам сировини на 1 грн вартості постачання без урахування ПДВ.
Переробники при прийомі молока і м'яса в живій вазі повинні виписувати сільгоспвиробникам приймальні квитанції:
- юридичним особам - за формами ПК-1 і ПК-3;
- фізособам - за формами ПК-2 і ПК-3.
У квитанціях вказується: вага, вартість поставленої продукції за договірними цінами, а також ПДВ окремим рядком і суми дотацій, які визначаються виходячи із загального об'єму закупленої продукції і розміру дотацій згідно з попереднім Розрахунком.
Переробні підприємства зобов'язані:
1) вести окремий податковий і бухгалтерський облік діяльності по переробці сировини, отриманої від сільгоспвиробників і від іншої діяльності;
2) перераховувати у встановлені терміни для оплати податку з поточного рахунку на спеціальний рахунок податкове зобов'язання, відображене в Декларації з ПДВ (за формою, встановленою для переробних підприємств). Неперерахування або несвоєчасне перерахування відповідної суми ПДВ з поточного рахунку на спеціальний рахунок розцінюється як нецільове використання коштів. Такі суми стягуються до бюджету, що не звільняє переробників від виплати дотацій сільгоспвиробникам;
3) надавати органам ДПІ за місцем реєстрації реєстр платіжних доручень і виписку Держказначейства про зарахування ПДВ з поточного рахунку на небюджетний спеціальний рахунок не пізніше останнього календарного дня місяця, що настав після звітного місяця. Ненадання згаданих документів розцінюється як нецільове використання коштів, призначених для дотацій сільгоспвиробникам. Такі документально непідтверджені кошти стягуються до бюджету;
4) за поставлену сировину сплачувати сільгоспвиробникам з поточного рахунку, а суму дотацій - із спеціального небюджетного рахунку.
Для перерахування дотацій:
- переробні підприємства відкривають спеціальні небюджетні рахунки в територіальних органах Держказначейства;
- сільгоспвиробники відкривають окремі поточні рахунки (окрім сільгоспвиробників-фізосіб).
Оплата поставленої сировини і дотацій сільгоспвиробникам-фізособам може здійснюватися готівкою з каси переробного підприємства. Для цього переробники перераховують необхідну суму з небюджетного спеціального рахунку на свій поточний рахунок, а потім оприбутковують її в касі.
Виплата дотацій повинна проводитися не менше 2 раз на місяць;
5) проводити щомісячний перерахунок дотацій за фактом закупленої сировини для переробки за формою додатку 2 до Порядку N 152. На підставі такого перерахунку робиться залишкова виплата дотацій;
6) складати звіт про рух грошових коштів на небюджетних спеціальних рахунках і подавати його до територіальних органів управління агропромислового розвитку в строк до 5 числа другого місяця, що йде за звітним кварталом.
Контроль за використанням сум ПДВ, призначених для виплати дотацій, покладений на територіальні управління агропромислового розвитку, ОДПС і фінансові органи разом із споживчими товариствами.
Облік і складання звітності з ПДВ
Нагадуємо, що платники податків, що використовують пільгу за п. 11.21 ст. 11 Закону про ПДВ, можуть бути:
1) переробниками молочної і м'ясної продукції, що реалізовують готову продукцію з урахуванням норм, встановлених Порядком N 152;
2) сільгоспвиробниками, що самостійно переробляють молоко, молочну продукцію, м'ясо і м'ясопродукцію, які мали право обрати спеціальний режим оподаткування відповідно до ст. 8-1. Закону про ПДВ, але не обрали його.
Перші складають Декларацію з ПДВ за формою, встановленою Наказом N 221 для переробних підприємств. Другі складають Декларацію з ПДВ (спеціальну) за формою, встановленою Наказом N 313.
При складанні звітності з ПДВ необхідно враховувати наступні моменти.
1. Перевищення податкового кредиту над сумою податкового зобов'язання не вважається бюджетним відшкодуванням і покривається податковими зобов'язаннями наступних податкових періодів.
2. Основні фонди, що придбавалися, сировина та інші запаси можуть використовуватися як для переробки молочної і м'ясної продукції в живій вазі (власного виробництва або поставленого сільгоспвиробниками), так і в інших операціях. У таких випадках «вхідний» податковий кредит розподіляється пропорційно їх використанню у виробництві готової продукції з сировини сільгоспвиробників (чи власної сировини сільгоспвиробниками, що не обрали спеціальний режим оподаткування) і, відповідно, в інших операціях.
У обох формах Декларації відображаються тільки ті операції, які підпадають під дію п. 11.21 ст. 11 Закону про ПДВ. Податкове зобов'язання, отримане від іншої діяльності, відображається в загальній Декларації з ПДВ. Звітним періодом може бути один місяць або один квартал. Платники податку, об'єм постачання яких за 12 останніх місяців не перевищує 300 000 грн, можуть обрати квартальний звітний період. Для вибору квартального періоду разом з Декларацією за останній звітний період календарного року подається заява за формою, наведеною в додатку 1 до Порядку N 166. Квартальний звітний період починає застосовуватися з початку календарного року і діє до періоду, в якому досягається перевищення встановленого порогу 300 000 грн за 12 минулих місяців сукупно. Місячний податковий період починає застосовуватися з місяця, в якому перевищений встановлений поріг. При цьому в першій місячній Декларації з ПДВ робиться відмітка про застосування місячного податкового періоду.
Декларація з ПДВ (переробного підприємства)
Декларація з ПДВ (переробного підприємства) є невід'ємною частиною загальної звітності з ПДВ. До такої Декларації додаються:
«Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вртість (переробного підприємства)» за формою згідно з додатком 1 до Наказу N 221;
«Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» за формою згідно з додатком 2 до Наказу N 221.
У разі виправлення помилки, допущеної в податковій Декларації з ПДВ (переробного підприємства), уточнюючий розрахунок подається за формою згідно з додатком 3 до Порядку N 166.
Рядки 6, 7, 8.2 Декларації з ПДВ (переробного підприємства), що відносяться до імпортних операцій, не заповнюються.
Згаданий вище «розподіл вхідного податкового кредиту» відбувається в періоді придбання основних фондів, сировини та інших запасів. Розподілені суми відображаються в рядках 10, 12, 13, а також довідково в рядках 101, 121, 131 Декларації з ПДВ (переробного підприємства).
У рядку 16 Декларації відображється коригування податкового кредиту. При заповненні цього рядка в обов'язковому порядку заповнюється Додаток 1 до цієї Декларації (Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (переробного підприємства).
У рядку 16.1 відображаються виправлення самостійно виявлених помилок в частині нарахування податкового кредиту в раніше поданій Декларації.
У рядку 16.2 відображється збільшення або зменшення податкового кредиту, відповідно до п. 4.5 ст. 4 Закону про ПДВ (коли після постачання товарів (послуг) здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості).
У рядку 16.3 відображється коригування податкового кредиту за раніше придбаними товарами (послугами), основним фондам у зв'язку зі зміною напряму їх використання (з іншої діяльності на діяльність з виготовлення переробниками готової продукції). Коригування проводиться виходячи із залишкової вартості основних фондів і вартості залишків товарів пропорційно їх використанню (передбачуваному використанню) в переробному виробництві.
Збільшення податкового кредиту відображється в рядку 16.3 Декларації з ПДВ переробного підприємства зі знаком «+». При цьому в загальній Декларації з ПДВ відповідна сума показується в рядку 16.3 зі знаком «-».
Особливістю Декларації з ПДВ (переробного підприємства) є відсутність відмітки про проведення відшкодування. Замість рядків 18-28, властивих загальній Декларації з ПДВ, в Декларацію (переробного підприємства) введені такі рядки:
18 - різниця між податковим зобов'язанням і податковим кредитом (рядок 9 - рядок 17);
18.1 - позитивне значення ПДВ;
18.2 - негативне значення ПДВ, яке зменшує нарахований ПДВ в наступних звітних періодах;
19 - сума ПДВ минулого звітного періоду, яка в поточному звітному періоді зменшує ПДВ, що направляється для виплати дотацій (рядок 19.1 + 19.2);
19.1 -значення рядку 21 з попередньої Декларації;
19.2 - значення рядку 7.3 (+) або рядку 7.4 (-) Уточнюючого розрахунку за формою 3 до Порядку N 166.
20 - значення ПДВ, яке відображється на особовому рахунку платника і спрямовується для виплати дотацій сільгоспвиробникам (рядок 18 - рядок 19);
21 - сума ПДВ, яка в наступному звітному періоді зменшує суму податку, призначену для виплати дотацій сільгоспвиробникам. Ця сума не відображється на особовому рахунку платника і переноситься в рядок 19.1 Декларації з ПДВ (переробного підприємства) наступного звітного періоду.
Декларація з ПДВ (спеціальна)
Декларація з ПДВ (спеціальна) є невід'ємною частиною загальної Декларації з ПДВ.
До «спеціальної» Декларації додаються:
«Розрахунок коригування сум ПДВ до податкової декларації з податку на додану вартість (спеціальної)» за формою згідно з додатком 1 до Наказу N 313;
«Розшифровки податкових зобов'язань та податкового кредиту в розрізі контрагентів» за формою згідно з додатком 2 до Наказу N 313;
«Розрахунок питомої ваги вартості сільськогосподарських товарів (послуг) до вартості всіх товарів (послуг)» за формою згідно з додатком 3 до Наказу N 313.
Для виправлення помилки, допущеної в минулих звітних періодах, застосовується Уточнюючий розрахунок за формою згідно з додатком 7 до Порядку N 166.
У спеціальному полі для відміток рядка «ПВ» (питома вага) Декларації з ПДВ (спеціальної) проставляється питома вага (%) вартості сільськогосподарських товарів (послуг) у вартості усіх товарів (послуг), поставлених впродовж дванадцяти послідовних звітних періодів сукупно.
Нові платники податків питому вагу (%) вартості сільськогосподарських товарів (послуг) у вартості постачання усіх товарів (послуг) за результатами кожного звітного податкового періоду проставляють в спеціальному полі для відміток рядка «ПВН».
Розрахунок питомої ваги відображається в додатку 3 до Декларації з ПДВ (спеціальної).
Рядки 6, 7, 8.2 в Декларації з ПДВ (спеціальної) не заповнюються. Якщо товари (послуги), що придбавалися, використовуються частково для виробництва готової продукції зі своєї сировини у власних переробних цехах, а частково - в інших операціях, то розподіл «вхідного податкового кредиту» відбувається в періоді їх придбання. Розподілені суми відображаються в Декларації з ПДВ (спеціальної) в рядках 10, 12, 13 і в рядках 101, 121, 131 довідково.
У рядку 16 «спеціальної» Декларації з ПДВ відображється коригування податкового кредиту. Рядки 16.1 і 16.2 заповнюються аналогічно Декларації з ПДВ (переробного підприємства).
У рядку 16.3 відображється коригування податкового кредиту за раніше придбаними товарами (послугами), основними фондами у зв'язку зі зміною напряму їх використання (з іншої діяльності на діяльність з виготовлення сільгоспвиробниками сільськогосподарських товарів, послуг). Коригування проводиться виходячи із залишкової вартості основних фондів і вартості залишків товарів пропорційно їх використанню (передбачуваному використанню) в сільськогосподарському виробництві і в інших операціях (з урахуванням того, що питома вага продажу сільськогосподарських товарів (послуг) в загальному об'ємі продажів не має бути менше 75%).
У рядку 16.3 «спеціальної» Декларації з ПДВ коригування податкового кредиту відображється зі знаком «+». При цьому в загальній Декларації з ПДВ відповідна сума показується в рядку 16.3 зі знаком «-».
Замість рядків 18 - 28, властивих загальній Декларації з ПДВ, в «спеціальну» Декларацію з ПДВ введені такі рядки:
18 - різниця між сумою податкового зобов'язання і сумою податкового кредиту поточного звітного періоду (рядок 9 - рядок 17);
18.1- позитивне значення ПДВ;
18.2 - негативне значення ПДВ, яке зменшує нарахування податку в наступному звітному періоді;
19 - негативне значення ПДВ минулого звітного періоду, яке в поточному звітному періоді зменшує суму податку (складається із рядка 19.1 + рядка 19.2);
19.1- значення рядка 21 з попередньої Декларації;
19.2 - значення рядка 7.3 (+) або рядка 7.4 (-) Уточнюючого розрахунку за формою 7 до Порядку N 166;
20 - ПДВ, який відображється на особовому рахунку платника і залишається в його розпорядженні;
21 - ПДВ, який в наступному звітному періоді зменшує суму податку, що залишається у розпорядженні платника (у наступному звітному періоді значення цього рядка переноситься в рядок 19.1 Декларації).
_____________________
1. Затверджена наказом Держкомстату України від 21.06.2010 р. N 234 «Про затвердження форм державних статистичних спостережень у галузі сільського і рибного господарства».
2. Повна назва - Попередній розрахунок об'єму вступу і направлення сум податку на додану вартість, нарахованого на вартість поставлених молоко, молочної продукції, м'яса і м'ясопродуктів, виготовлених з поставлених сільськогосподарськими товаровиробниками молока і м'яса в живій вазі (за видами сільськогосподарських тварин)
Список використаних документів
Закон про ПДВ - Закон України від 03.04.1997 р. N 168/97-ВР «Про податок на додану вартість»
Закон N 1782 - Закон України від 22.12.2009 p. N 1782-VI «Про внесення змін до деяких законів України відносно підтримки агропромислового комплексу в умовах світової фінансової кризи»
Порядок N 152 - Порядок нарахування, виплати і використання дотацій сільськогосподарським товаровиробникам за поставлені ними переробним підприємствам молоко і м'ясо в живій вазі, затверджений Постановою КМУ від 11.02.2010 р. N 152
Порядок N 166 - Порядок заповнення і подання податкової декларації з податку на додану вартість, затверджений наказом ДПАУ від 30.05.1997 р. N 166
Наказ N 221 - Наказ ДПАУ від 28.04.2009 р. N 221 «Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість»
Наказ N 313 - Наказ ДПАУ від 12.05.2010 р. N 313 «Про внесення змін до податкової звітності з податку на додану вартість»
Лист ДПАУ N 621/7/16-1417 - Лист ДПАУ від 19.01.2010 р. N621/7/16-1417 «Про надання роз'яснення [про пільговий режим оподаткування на додану вартість переробних підприємств]»
“Консультант бухгалтера” N 43 (583) 25 жовтня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)