Про обмеження на перенесення збитків у 2010 році
Для платників податку на прибуток наступає година ікс, коли їм треба визначатися з порядком перенесення збитків, відображених в декларації з податку на прибуток за станом на 1 січня 2010 року.
Річ у тому, що Законом N 2275 для платників податку на прибуток введено обмеження на перенесення збитків (негативного значення об'єкту оподаткування минулого звітного періоду), тобто такі збитки вони можуть відображати у складі валових витрат тільки у розмірі 20% суми, відображеної за станом на 1 січня 2010 року.
Закон N 2275 згідно з п. 1 «Завершальних положень» набув чинність з дня його публікації* тобто 16.06.2010р., але окремі його частини повинні набувати чинності в особливому порядку.
Так, п. 9 Закону N 2275, яким внесені зміни до п. 22.4 ст. 22 Закону про оподаткування прибутку, набув чинність з початку наступного звітного (податкового) періоду, за періодом, на який доводиться набуття чинності Закону N 2275, тобто з III кварталу 2010 року.
Отже, нововведення Закону N 2275, що стосуються порядку перенесення збитків, застосовуватимуться починаючи із звітного періоду за 9 місяців 2010 року.
_____________________
* Закон N 2275 офіційно обнародуваний в газеті «Голос України» від 16 06 2010 р N 109.
Проблема з відображенням збитків минулих звітних періодів у звітності за 9 місяців 2010 року полягає в тому, що зміни внесені впродовж звітного періоду, а звітність з податку на прибуток складається наростаючим підсумком з початку року, тому незрозуміле, як платнику податків зменшувати на 80% збитки, які вже були відображені в звітності за І півріччя 2010 року, і чим пояснювати таке зменшення.
В принципі це далеко не перший випадок, коли законодавці змінюють «правила гри» в середині звітного податкового періоду і тим самим порушують норми абзацу 9 ст. 1 Закону про систему оподаткування, яким передбачено, що зміни і доповнення в цей Закон, інші закони України, регулюючі питання оподаткування, відносно надання пільг, зміни податків, зборів (обов'язкових платежів), механізму їх сплати вносяться в даний Закон, інші закони України про оподаткування не пізніше ніж за 6 місяців до початку нового бюджетного року і набувають чинності з початку нового бюджетного року.
Це правило не застосовується лише у випадках зменшення розміру ставок податків, зборів (обов'язкових платежів) або відміни пільг з оподаткування та інших правил, які призводять до порушення правил конкуренції і до створення податкових переваг окремим суб'єктам підприємницької діяльності або фізичним особам.
У Декларації з податку на прибуток за 9 місяців 2010 року показник рядка 04.9 повинен заповнюватися наростаючим підсумком, тобто переноситься із звітності за попередній період, тому, щоб зменшити його відповідно до встановленої Порядком N 143 процедури складання податкової звітності, необхідно провести відповідне коригування.
Проте Закон N 2275, який в середині звітного періоду ввів обмеження на порядок відображення негативного значення об'єкту оподаткування минулого звітного періоду, не містить ніяких вказівок на необхідність проведення будь-яких коригувань або виправлення помилок платниками податків.
Відповідь на питання, що виникло у платників податків у зв'язку з доповненням Закону про оподаткування прибутку новим п. 22.4, надала ДПАУ в Листі N 14009/7/15-0417.
Так, ДПАУ роз'яснила, що, відповідно до п. 22.4 ст. 22 Закону про оподаткування прибутку, у 2010 році у складі валових витрат платника податків враховується 20% суми негативного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток, що утворилося за станом на 1 січня 2010 року.
При цьому абзацом другим п. 16.4 ст. 16 Закону про оподаткування прибутку встановлено, що платники податків в терміни, визначені законом, подають в податковий орган податкову декларацію про прибуток за звітний період, розраховану наростаючим підсумком з урахуванням негативного значення об'єкту оподаткування минулих податкових періодів у разі його наявності відповідно до п. 6.1 ст. 6 цього Закону.
Наприклад, підприємство-платник податку на прибуток впродовж перших трьох календарних кварталів 2010 року щокварталу отримує прибуток в сумі 40 тис. грн. Негативне значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток, що утворилося за станом на 1 січня 2010 року, -100 тис. грн.
За вказаних умов показник рядка 08 декларації за податкові періоди поточного року складе відповідно:
- за І квартал об'єкт оподаткування має негативне значення - 60(40 -100) тис. грн.;
- за півріччя об'єкт оподаткування має негативне значення - 20(80 -100) тис. грн.;
- за три квартали об'єкт оподаткування має позитивне значення + 100(120-20) тис. грн., де 120 тис.
- сума отриманого прибутку за три квартали і 20 тис. - сума негативного значення об'єкту оподаткування, що утворилося за станом на 1 січня 2010 року, з урахуванням обмеження, визначеного п. 22.4 Закону про оподаткування прибутку, у розмірі 20%.
Тобто за підсумками 9 місяців 2010 року сума податку до сплати складе: 100 000 х 25(%) = 25 000 (грн.).
Також ДПАУ повідомила, що обмеження, встановлене п. 22.4 ст. 22 Закону про оподаткування прибутку, також застосовуватиметься до самостійно виявлених помилок за результатами минулих років, якщо такі помилки впливатимуть на збільшення негативного значення, накопиченого за станом на 01.01.2010 р. (р. 8 Декларації з податку на прибуток за 2009 рік). Хоча законодавці і не передбачили такий варіант розвитку подій в Законі N 2275, але ДПАУ про всяк випадок вирішила вже від себе додати правило, яке хоч і логічно, але все ж таки не вписується до п. 22.4 ст. 22 Закону про оподаткування прибутку.
А оскільки питання віднесення платниками податку в 2010 році до складу валових витрат збитків, отриманих за підсумками 2009 року, вимагає посиленої уваги, ДПАУ зобов'язала голів державних податкових адміністрацій у АР Крим, областях, містах Київ і Севастополь:
- створити робочі групи з відробітку підприємств, які за підсумками попереднього року допустили негативне значення об'єкту оподаткування, забезпечити інвентаризацію збиткових результатів;
- визначити ризикові підприємства (які з метою приховання збитків виправляють помилки за попередні роки) і застосувати до них контрольно-перевірочні заходи;
- забезпечити належну обробку матеріалів документальних перевірок збиткових підприємств, особливо тих, яким за результатами перевірки зменшено негативне значення об'єкту оподаткування тощо.
Виключені 80% торішнього збитку можна буде повернути в р. 04.9 Декларації з податку на прибуток підприємства або її аналог в новій податковій звітності лише за І квартал 2011 року, але за умови, що законодавці знову не придумають яке-небудь «ноу-хау по збитках минулих років».
Список використаних документів
Закон N 2275 - Закон України від 20.05.2010 p. N 2275-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»
Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. N 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.1997 р. N 283/97-ВР
Закон про систему оподаткування - Закон України від 25.06.1991 р. N 1251-ХII «Про систему оподаткування» в редакції від 18.02.1997 р. N 77/97-ВР
Порядок N 143 - Порядок складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджений наказом ДПАУ від 29.03.2003 р. N 143
Лист N 14009/7/15-0417 -Лист ДПАУ від 14.07.2010 р. N 14009/7/15-0417 «Про відображення збиткового результату у складі валових витрат в 2010 році»
“Консультант бухгалтера” N 44 (584) 1 листопада 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)