Материал подготовлен специалистами
редакции журнала “Таможенная консультация”
Практические тонкости применения первого метода
таможненной оценки товаров
Всегда ли требуется договор перевозки и
другие документы о транспортных
затратах для определения
таможенной стоимости?
В некоторых таможнях во всех без исключения случаях требуют договор на перевозку груза, ссылаясь на п. 8 Порядка декларирования таможенной стоимости товаров (ПКМУ № 1766) Но этот договор нужен далеко не всегда.
Анализ формулировки п. 8 Порядка (см. цитату) показывает, что договор перевозки предоставляется в случае, если для расчета таможенной стоимости в нее нужно включить транспортные затраты (EXW, FCA, FAS, FOB Инкотермс 2000).
Если же, в соответствии с условиями поставки (CFR, CIF, СРТ, CIP, DAF, DES, DEQ, DDU, DDP Инкотермс 2000), расходы за перевозку содержатся в цене товара, то договор перевозки (иностранного продавца с перевозчиком) предоставлять нет необходимости и нормы п. 8 Порядка этого не требуют.
Транспортные расходы увеличивают таможенную стоимость товаров только в случае, если они ранее не были включены в цену сделки. Поэтому у таможенных органов отсутствуют объективные предпосылки для запроса документов, подтверждающих затраты, если по условиям внешнеторгового контракта цена сделки сформирована с учетом затрат на транспортировку. Сказанное справедливо также в отношении расходов, понесенных продавцом не только при перевозке, но и при упаковке, погрузке, выгрузке.
Когда необходима калькуляция транспортных затрат
и как она влияет на таможенную стоимость?
Если для перевозки товаров используется собственный транспорт (EXW, FCA Инкотермс 2000), возникает необходимость для таможенных целей включить в цену товара расходы, которые при этом несет предприятие за пределами таможенной территории Украины. Для этого необходима калькуляция транспортных затрат с разбивкой понесенных расходов на отрезки до границы и за границей. Выглядеть она может приведенным в образце образом.
С образцом можна ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".
Включается ли стоимость услуг украинского
экспедитора в таможенную
стоимость импортного товара?
Если к организации перевозки товаров привлекается экспедитор, таможня действительно пытается корректировать таможенную стоимость с учетом цены экспедиторских услуг, что далеко не всегда правомерно.
Главным правовым критерием при решении вопроса о том, подлежат ли включению в цену товара расходы на оплату услуг экспедитора, выступает обложение налогом на добавленную стоимость (НДС). В соответствии с Законом Украины «О налоге на добавленную стоимость» экспедиторские услуги, оказанные на территории Украины, подлежат обложению НДС, а оказанные за границей - нет. По таможенному законодательству в таможенную стоимость включаются затраты, понесенные за пределами таможенной территории Украины. Отсюда вывод: если экспедитор предоставил документы, из которых следует, что на сумму экспедиции начислен налог на добавленную стоимость, то это означает, что услуги по экспедиции оказаны в Украине и не подлежат включению в таможенную стоимость товара. Если же НДС не начисляется, то экспедиторские услуги экспортированы и их цена присоединяется к стоимости товара для определения таможенной стоимости последнего.
Правильно ли из-за отсутствия экспортной ГТД
отказываться от первого метода таможенной оценки?
Реальная ситуация. В подтверждение задекларированной таможенной стоимости (ДМВ-1) предприятием не предоставлена экспортная ГТД. ГТД поставщика на экспорт сейчас не относится к обязательным документам. Тем не менее, из - за ее отсутствия таможня сочла невозможным применение первого метода определения таможенной стоимости и «назначила» стоимость по базе данных. Правильно ли это?
- Нет. Непредоставление необязательного документа само по себе не является основанием для перехода от метода 1 к следующим методам. Если у декларанта и без экспортной ГТД достаточно сведений для определения таможенной стоимости по методу 1 и имеются все обязательные документы, то факт отсутствия необязательного документа не должен препятствовать установлению стоимости товара первым методом (по стоимости операции).
В соответствии со статьей 267 Таможенного кодекса Украины таможенная стоимость импортируемых товаров не может быть определена по стоимости операции, если (1) отсутствуют документы, подтверждающие цену товара и обязательные начисления к ней, а также, если (2) не соблюдаются установленные Кодексом условия применения метода 1, например, покупатель и продавец являются связанными лицами и их связь существенно влияет на цену товара. Когда отсутствие экспортной ГТД не создает перечисленных препятствий, применяется первый метод таможенной оценки.
Можно ли применить первый метод определения
таможенной стоимости (стоимость операции) к товарам,
импортируемым как иностранная инвестиция?
Какие вообще сделки подпадают под первый метод, а какие нет?
Для применения первого метода определения таможенной стоимости и установления стоимости операции должна состояться продажа товаров. Если импортируемые товары не являются предметом продажи, то не может быть и стоимости операции (статья 267 Таможенного кодекса; статья I Соглашения о применении статьи VII ГАТТ).
Таким образом, ключевым понятием стоимости операции (метод 1) является продажа импортированных товаров. Соглашение ГАТТ, на котором построен ответ на данный вопрос, не содержит понятия «продажа». В общеэкономическом значении продажа определяется как передача товаров в собственность за плату. Следовательно, продажа предполагает покупателя, который согласен получить определенные товары за определенную сумму, и продавца, который согласен передать право собственности на эти товары за определенную сумму. Когда обе стороны соглашаются, осуществляется продажа.
Если отсутствует факт продажи, стоимость операции (метод 1) не может применять как оптимальный метод оценки. Следовательно, товары, инвестируемые в Украину в качестве взноса иностранного инвестора в уставный фонд совместного предприятия или по договору о совместней инвестиционной деятельности не могут быть оценены по методу 1, поскольку такие товары не являются объектом купли - продажи.
Кроме того, в соответствии со статьей 267 ТК, продажа должна быть операцией продажи на экспорт в страну ввоза. Факт продажи необходимо устанавливать, исходя из конкретных обстоятельств каждой операции на основании документов, предоставленных импортером. В случае многократной продажи таможня определяет, какая из этих продаж является операцией продажи на экспорт в страну ввоза.
Переход права собственности можно определить в зависимости от того, кто принял на себя риск, связанный с утратой или повреждением товаров. Кроме того, свидетельством права собственности на товары следует считать такие документы:
1 - контракты, соглашения о дистрибуции, другие подобные соглашения;
2 - накладные, другие транспортные документы, страховые документы;
3 - подтверждения платежей (погашенные чеки, драфты аккредитивов, банковские переводы), которые непосредственно касаются конкретного груза;
4 - корреспонденцию между сторонами, отчеты компаний.
В заключение приведем примеры импорта товаров, которые не считаются предметами продажи, не могут быть оценены по первому методу и не требуют отдельного декларирования их таможенной стоимости (кроме инвестиционных товаров, о которых говорилось выше):
1 - подарки, образцы и рекламные материалы, поставленные бесплатно;
2 - товары, ввозимые по договорам консигнации;
3 - товары, импортированные по найму, аренде (лизингу) или займу.
Отдельная проблема в том, что, игнорируя сказанное, таможни Украины продолжают требовать заполнения декларации таможенной стоимости на инвестируемые товары и прочие товары, ввозимые по операциям, которые никак не причисляются к купле - продаже. Пресечь такие требования можно обращением в Гостаможслужбу Украины за разъяснениями. Успех таким способом уже достигнут в отношении финансового лизинга. На арендованные товары декларация таможенной стоимости уже точно не нужна (есть разъяснение ГТСУ).
Включаются ли маркетинговые затраты в
таможенную стоимость импортного товара?
Реальная ситуация. Импорту товаров предшествовало исследование украинского рынка и тестирование товаров украинским покупателем. Включаются ли затраты на указанные операции в таможенную стоимость закупленного по импорту товара?
- Нет, не включаются. Хотя статья 267 Таможенного кодекса Украины и трактует термин «цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате» как прямые и опосредованные платежи в пользу продавца, но некоторая деятельность, хотя и осуществляется покупателем за собственный счет, не может считаться опосредованным платежом, хотя и могла бы расцениваться как направленная в пользу продавца.
В Соглашении ГАТТ находим перечень таких видов деятельности, плата за которые не расценивается как косвенный платеж продавцу. В частности, это:
1 - маркетинг, изучение и исследование рынка;
2 - реклама сорта или торговой марки, под которыми будут реализованы товары;
3 - подготовка выставочных помещений;
4 - участие в торговых выставках, ярмарках;
5 - тесты - проверки;
6 - затраты на открытие бесповоротного, подтвержденного аккредитива.
Учитываются ли в таможенной стоимости дивиденды?
В соответствии со статьей 267 Таможенного кодекса Украины в таможенную стоимость товаров включается часть выручки от реализации товаров, причитающаяся продавцу. Входит ли в понятие «выручка» дивиденды, выплачиваемые продавцу как акционеру предприятия - импортера?
- Нет, не входит. Выплата дивидендов и другие платежи покупателя продавцу, которые не относятся напрямую к импортированным товарам, исключаются из таможенной стоимости. На это имеется прямое указание в части 1 статьи 267 Таможенного кодекса Украины: «...Дивиденды или иные платежи покупателя в пользу продавца, не связанные с оцениваемыми товарами, не являются частью таможенной стоимости».
К тому же необходимо разграничить дивиденды и выручку, потому что дивиденды не прибавляются к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, а выручка, наоборот, плюсуется к ней.
Вообще, выручка является доходом, получаемым путем перепродажи импортированных товаров, и, следовательно, напрямую связана с импортированными товарами. Хотя дивиденды также считаются доходом, однако, выплачиваются акционерам и паевикам и поэтому касаются хозяйственной деятельности предприятия в целом, а не только продажи импортированных товаров.
Таким образом, дивиденды связаны с импортированными товарами не прямо, а только косвенно и не включаются в таможенную стоимость этих товаров.
Как разбить добавления к таможенной
стоимости на товарные партии?
Реальная ситуация. Для производства одежды за рубежом украинский заказчик предоставил лекала иностранному производителю. Каким способом стоимость лекал включается в таможенную стоимость готовой одежды, ввозимой в Украину партиями?
Действительно, в соответствии со статьей 267 Таможенного кодекса Украины, при определении таможенной стоимости к цене прибавляется «надлежащим образом распределенная стоимость» инструментов, штампов, шаблонов и аналогичных предметов, использованных в процессе производства оцениваемых товаров, в частности - лекал для одежды.
Однако Таможенный кодекс не дает ответа на вопрос: каким же образом распределять эту стоимость.
Ответ находим в статье VIII Соглашения ГАТТ (прим. к параграфу 1 (б) (2) ст. VIII) и заключается он в следующем.
При распределении указанных элементов относительно импортных товаров применяется два фактора - (1) стоимость собственно элемента и (2) способ, которым эта стоимость должна распределяться в отношении импортных товаров. Указанные элементы должны распределяться рациональным способом в зависимости от обстоятельств и принципов бухгалтерского учета.
Что касается первого фактора - стоимости элемента, - то, если импортер приобретает этот элемент у какого - то продавца за определенную цену, стоимостью элемента считается эта цена. Если же элемент произведен импортером самостоятельно, то стоимость составят затраты на его производство. Если элемент раньше использовался импортером независимо от того, купил он его или произвел сам, начальная стоимость покупки или производства должна быть скорректирована в сторону уменьшения с целью отражения его использования (амортизации) для того, чтобы определить стоимость этого элемента.
Когда стоимость элемента определена, необходимо распределить ее на импортные товары. Это можно сделать разными способами. Например, распределить эту стоимость на первую поставку, если импортер хочет уплатить ввозные налоги со всей стоимости сразу. В противном случае импортер может требовать, чтобы стоимость была распределена на определенное количество единиц, изготовленных до момента первой поставки, или на все запланированное производство по заключенному контракту. Метод распределения избирается в зависимости от документации, предоставленной импортером.
Проиллюстрируем сказанное на примере из наиболее вероятной практики читателя, задавшего рассматриваемый вопрос. Импортер предоставляет производителю лекала (шаблон) для использования в производстве импортных товаров и заключает с ним контракт на закупку 10 тысяч единиц. Первая поставка - 1 000 единиц. На момент получения первой поставки производитель изготовил уже 4 000 единиц. При этом импортер может распределить стоимость лекал на 1 000 (первая поставка), 4 000 (готовая одежда) или 10 000 (контрактное количество) единиц по собственному выбору.
Как учесть в налоговой базе суммы,
неизвестные на момент таможенного
оформления?
По этому, поводу Государственная таможенная служба Украины приказом от 29.01.2010 № 58 утвердила «Обобщающее налоговое разъяснение относительно ответственности налогоплательщиков за несвоевременную доплату таможенных платежей по оформленным в свободное использование товарам, за которые платится роялти, лицензионные платежи или часть выручки, которые были неизвестны на момент таможенного Оформления».
Смысл этого разъяснения: для того, чтобы избежать штрафных санкций за нарушение налогового законодательства в форме занижения базы налогообложения за счет сумм роялти, лицензионных платежей или части выручки в пользу нерезидента, необходимо соблюдать следующие условия:
1) включить в таможенную стоимость ориентировочную сумму указанных платежей на момент таможенного оформления;
2) когда определяться фактические суммы роялти, лицензионных платежей или части выручки, сделать доплату соответствующих сумм таможенных платежей, но не позже даты перечисления суммы роялти, лицензионных платежей или части выручки нерезиденту, или не позже даты отнесения роялти, лицензионных платежей или части выручки в состав валовых расходов.
“Таможенная консультация”, № 5-6 (81-82), сентябрь 2010 г.
Издательство “Сард”