КОНСУЛЬТУЄ ДПІ У ДЕСНЯНСЬКОМУ РАЙОНІ М. КИЄВА
Щодо погашення кредиту
ЗАПИТАННЯ: Підприємство застосовує спрощену систему оподаткування зі сплатою єдиного податку. За відсутністю обігових коштів взяли кредит в обслуговуючому банку - нам була відкрита "кредитна лінія", на яку кошти надходили в декілька етапів та не потрапляли на поточний рахунок. Оскільки коштів на погашення кредиту у підприємства не було, то директор підприємства прийняла рішення погашати кредит не з поточного рахунку підприємства, а з депозитного рахунку свого чоловіка, який зареєстрований приватним підприємцем.
Чи правомірний такий спосіб погашення кредиту та як визначити об'єкт оподаткування єдиним податком по вказаній ситуації?
ВІДПОВІДЬ: Перш за все, порядок відкриття банками рахунків клієнтів, використання коштів за ними і порядок їх закриття визначається Інструкцією про порядок відкриття, використання і закриття рахунків у національній та іноземних валютах,: затвердженою Постановою Національного банку України від 12.11.03 р. № 492. Тобто правомірність отримання кредиту та його погашення відноситься до компетенції НБУ.
Що стосується оподаткування, то відповідно до статті 1 Указу Президента України від 03.07.98 р. № 727/98 "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (в редакції Указу від 28.06.99 N 746/99, далі - Указ) базою оподаткування єдиним податком є виручка від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), фактично отримана суб'єктом підприємницької діяльності на розрахунковий рахунок або (та) в касу за здійснення операцій з продажу продукції (товарів, робіт, послуг). Тобто, застосовується касовий метод обчислення виручки, при якому враховуються всі надходження коштів на розрахунковий рахунок або (та) в касу.
Крім того, згідно з Порядком ведення Книги обліку доходів і витрат суб'єктами малого підприємництва - юридичними особами, що застосовують спрощену систему оподаткування, обліку та звітності, затвердженого наказом ДПА України від 12.10.99 р. № 554 (далі - Порядок № 554), у Книзі обліку доходів і витрат в доходній частині відображаються всі надходження, отримані на розрахунковий рахунок та в касу суб'єктом малого підприємництва від продажу продукції (товарів, робіт, послуг), майна, включаючи основні фонди, які належать суб'єкту малого підприємництва й реалізовані у звітному (податковому) періоді, позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації.
В листі ДПА України 24.05.06 р. № 5798/415-0416 роз'яснюється, що у графі 5 зазначеної Книги наведено перелік позареалізаційних доходів та виручки від іншої реалізації, які включаються до бази оподаткування єдиним податком, та зазначається, що кошти у вигляді кредиту, наданого банком, не вважаються доходом і не включаються до бази оподаткування єдиним податком.
Зважаючи на те, що кредит буде погашатись не підприємством, а фізичною особою, то з точки зору оподаткування для підприємства це буде операція отримання фінансової допомоги (поворотної чи безповоротної в залежності від умов надання).
В п.5 Порядку № 554 зазначається, що у графі 5 "Позареалізаційні доходи та виручка від іншої реалізації" Книги обліку доходів і витрат відображаються, зокрема, кошти, отримані у вигляді безповоротної фінансової допомоги.
Також стосовно необхідності оподаткування єдиним податком безповоротної фінансової допомоги йдеться в листі ДПА України 06.09.06 р. № 9948/6/15-0416.
Що стосується поворотної фінансової допомоги, то в листі ДПА України 27.06.2000 р. № 8921/7/15-1317 зазначається, що вона теж включається до позареалізаційних доходів та є об'єктом оподаткування єдиним податком.
Враховуючи викладене, підприємство для оподаткування єдиним податком не враховує суму отриманого кредиту, але повинно враховувати суми позареалізаційних доходів (в даному випадку фінансову допомогу), а також відсотки банку (за їх наявності).
Валерія Шабельська,
головний державний податковий інспектор
“Київський бухгалтер” № 40 жовтень 2010 р.
Передплатний iндекс: 22259