Материал подготовлен специалистами
редакции журнала “Таможенная консультация”
Пост-аудит таможенной стоимости
Таможенный кодекс Украины (статьи 40, 60, 69, 265) законодательно закрепил курс на постимпортный аудит - проверки предприятий таможенными и налоговыми органами после завершения таможенного оформления товаров. Но до недавнего времени таможни использовали право на пост-аудит для контроля таможенной стоимости только изредка ввиду недостаточной правовой и организационной базы для таких проверок. Однако состояние дел стало меняться с появлением постановления Кабинета Министров Украины от 9 апреля 2008 г. № 339 (полный текст см. дальше в рубрике «ТАМОЖЕННАЯ БИБЛИОТЕКА»). Визит таможенников на предприятие с проверкой становится обычным делом. В такой ситуации жизненно необходимо знать, как подготовиться к проверке и как правильно взаимодействовать с проверяющими из таможни во время проверки.
На чем основан пост-аудит?
Начнем, как это принято, с напоминания о тех нормативно-правовых актах, которые регулируют таможенный пост-аудит.
- Кодексы:
Таможенный кодекс Украины, статьи 41, 60 и 69.
- Законы Украины:
Закон Украины от 21.12.2000 № 2181-III «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами».
- Указы Президента Украины:
Указ Президента Украины от 23.07.1998 № 817/98 «О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности». - Базовый нормативно-правовой акт о проверках.
- Постановления правительства:
Постановление Кабинета Министров Украины от 29.01.1999 № 112 «Об утверждении Порядка координации проведения плановых выездных проверок финансово-хозяйственной деятельности субъектов предпринимательской деятельности контролирующими органами»;
Постановление Кабинета Министров Украины от 23.12.2004 № 1730 «Об утверждении Порядка проведения таможенными органами на предприятиях проверок системы отчетности и учета товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Украины»;
Постановление Кабинета Министров Украины от 09.04.2008 № 339 «Об утверждении Порядка осуществления контроля за правильностью определения таможенной стоимости товаров». - Определены ОСНОВАНИЯ пост-аудита таможенной стоимости.
- Ведомственные нормативно-правовые акты:
Приказ Госкомпредпринимательства от 10.08.1998 № 18 «Об утверждении Порядка ведения журнала регистрации проверок»;
Приказ ГТСУ, ГНАУ от 12.07.2004 № 512/387 «Об утверждении Порядка взаимодействия таможенных и налоговых органов при осуществлении государственного контроля за экспортом отдельных видов товаров».
(Подборку нормативно-правовых актов о проверках предприятий можно найти в «ТАМОЖЕННОЙ КОНСУЛЬТАЦИИ» № 2(38), март 2005, стр. 22 - 27).
Какие проверки проводят
таможенные органы на предприятиях?
Проверки хозяйственной деятельности как таковые могут быть двух видов - плановые и внеплановые.
Плановые проверки проводятся 1 раз в 3 года. О проведении плановой проверки предприятие извещается за 10 дней до ее начала. Таможенные органы, как правило, участвуют в плановых проверках совместно с налоговиками.
Максимальный срок проверки - 20 дней. Однако проверяющие владеют приемами искусственного продления срока проверки. Проверяющий, проработав некоторое время с документацией предприятия и наткнувшийся на заинтересовавшие его материалы, отзывается с проверки и тем самым получает возможность работать с такими материалами (срок проверки в это время не считается). Затем проверяющий возвращается на предприятие и продолжает проверку. Таким способом фактический срок проверки может намного превысить 20 дней.
Второй вид проверки - внеплановая проверка. Такая проверка может проводиться только в определенных случаях, а именно (п. 4 Порядка проведения таможенными органами на предприятиях проверок системы отчетности и учета товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Украины, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 23.12.2004 № 1730):
1 - принятия соответствующего решения Кабинетом Министров Украины;
2 - выявления фактов, свидетельствующих о нарушении предприятием требований законодательства по вопросам таможенного дела;
3 - непредоставления предприятием в установленный срок документов обязательной отчетности;
4 - подачи предприятием жалобы на нарушение законодательства должностными лицами таможенных органов во время проведения плановой или внеплановой проверки;
5 - возникновения необходимости в проверке сведений, которые поступили от лица, находившегося в правовых отношениях с предприятием, если предприятие не предоставит в течение трех рабочих дней пояснения и документальные подтверждения по письменному запросу таможенного органа.
Что же касается проверки таможенной стоимости, то для нее предусмотрены специфические основания (п. 3 Порядка осуществления контроля за правильностью определения таможенной стоимости товаров, утвержденного Постановлением Кабинета Министров Украины от 09.04.2008 № 339):
1 - возникновение обоснованных сомнений в достоверности сведений, содержащихся в поданных к таможенному оформлению документах;
2 - неподтверждение аутентичности предоставленных для таможенного оформления документов таможенными органами иностранных государств;
3 - выявление фактов таможенного оформления товаров, уровень таможенной стоимости которых ниже прямых производсвенных затрат;
4 - выявление обстоятельств, имеющих влияние на таможенную стоимость товаров, которые не были известны или документально подтверждены на момент таможенного оформления.
Как и для чего проверка документируется?
Для документальной фиксации проверки предприятия со стороны таможенных органов на предприятии ведется Журнал регистрации проверок в соответствии с Указом П резидента Украины от 23.07.1998 № 817/98 «О некоторых мерах по дерегулированию предпринимательской деятельности» и в порядке, утвержденном приказом Госкомпредпринимательства от 10.08.98 № 18 (форму см. ниже).
Положительно зарекомендовало себя протоколирование хода проверки, которое обеспечивает предприятие доказательствами в случае оспаривания результатов проверки. Если же придется в дальнейшем защищаться во время дознания или следствия, то наличие документальных доказательств окажет в этом неоценимую помощь. Бланк Протокола официального визита (проверки) можно скопировать со следующей страницы. Протокол служит дополнением к Журналу регистрации проверок, и после оформления подшивается к Журналу.
Помните, что отказ представителя контролирующего органа от подписи как в Журнале, так и в Протоколе, составляющем неотъемлемую часть Журнала, является основанием для недопуска к проведению проверки (ст. 7 Указа № 817/98).
В каком объеме и в какие сроки предприятие должно
предоставить информацию и документы проверяющим из таможни?
Выбор тактики работы с проверяющими направляется на выставление приемлемых рамок проверки.
Сотрудникам предприятия, контактирующим с представителями таможни, следует исходить из того, что документы и информация выдаются установленным законом способом.
Уже изначально - на этапе допуска проверяющих к проверке - следует уделить внимание заполнению столбца 2 «Цель и характер проверки» Журнала регистрации проверок и графы 5 «Цель визита» Протокола официального визита (проверки). Проверяющие четко формулируют, что именно они хотят проверить, за какой период, какие документы их интересуют.
Действующее законодательство вовсе не требует немедленного удовлетворения запросов проверяющих. Предприятие вполне может взять тайм-аут, чтобы обдумать ситуацию и получить, при необходимости, юридическую помощь. Документы выдаются предприятиям по письменным запросам контролирующих органов и в сроки, оговоренные в Законе Украины «Об информации».
Как выигрывать время правильно? -
Проверяющим письменно сообщается о том, что требуемая информация и документы не могут быть предоставлены немедленно (например потому, что находятся на адвокатском (архивном) хранении), но будут предоставлены в определенные законодательством сроки.
Согласно статье 33 Закона Украины «Об информации», предприятие обязано в десятидневный срок известить контролеров, сможет ли оно ответить на их запрос, а затем дать ответ по существу в месячный срок. Для ответов правоохранительным органам и органам прокуратуры установлены более короткие сроки, но таможня к правоохранительным органам не относится и должна руководствоваться Законом Украины «Об информации». Только если таможней заведено дело о нарушении таможенных правил, документы должны быть предоставлены в течение пяти дней.
Итак, в оптимальном варианте проверка идет в таком порядке:
- заполнен Журнал регистрации проверок;
- составлен Протокол официального визита (проверки);
- все действия и вопросы проверяющих фиксируются письменно в Протоколе официального визита;
- документы и выдаются на основании письменных запросов в установленные законом сроки.
С Протоколом официального визита (проверки) можно ознакомиться: раздел "Справочники", подраздел "Приложения к документам", папка "Консультации".
“Таможенная консультация”, № 5-6 (81-82), сентябрь 2010 г.
Издательство “Сард”