Від’ємне значення в декларації з
податку на прибуток: нова норма

При поданні декларації з податку на прибуток за 9 місяців слід було пам’ятати, що Законом від 20.05.2010 р. № 2275 внесено зміни до п. 22.4 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств»*, згідно з якими від’ємне значення об’єкта оподаткування, яке виникло станом на перше січня 2010 року, до складу валових витрат включається у розмірі 20%.

Що це означає? Скажімо підприємству вдалося задекларувати від’ємне значення об’єкта оподаткування за 2009 рік. Цю від’ємну суму воно показало у рядку 04.9 (наприклад, 60 тисяч грн). І в першому кварталі ця сума була, і за 6 місяців була. Оскільки норма 22.4 Закону про прибуток набула чинності з першого липня 2010 року, то цю суму вперше слід було відобразити в декларації за 9 місяців, але врахувавши не 60 тис. грн, а лише 12 тис. грн. Решту суми (48 тис. грн) буде відображено уже в 2011 році. Порядок такого відображення наразі не зрозумілий - ДПАУ про це нічого не пише.

______________

* Пункт 22.4 Закону «Про оподаткування прибутку підприємств»:

«22.4. У 2010 році у складі валових витрат платника податку враховується 20 відсотків суми від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося станом на 1 січня 2010 року.

У 2011 році сума від'ємного значення, яка відповідно до абзацу першого цього пункту не була врахована у складі валових витрат, та від'ємне значення об'єкта оподаткування, яке виникло у 2010 році, підлягають включенню до складу валових витрат у порядку, встановленому статтею 6 цього Закону, без обмежень, встановлених цим пунктом».

І от у листі від 14.07.2010 р. № 14009/7/15-0417 про це йдеться. І тут ніхто сперечатися не буде, бо це норма закону, і маємо її виконувати. Але у своєму роз’ясненні ДПАУ написала: «Одночасно повідомляємо, що обмеження, встановлене п. 22.4 Закону також застосовуватиметься до самостійно виявлених помилок за результатами минулих років у випадку, якщо такі помилки впливатимуть на збільшення від’ємного значення, накопиченого станом на 01.01.2010 р. (р. 8 декларації з податку на прибуток за 2009 рік)».

Що це означає? А це означає, що у вас, наприклад, не приймали податкову декларацію. І ви якісь витрати просто не показували. Візьмемо такий варіант - ви подали нульову декларацію. Тобто немає ані доходів, ані витрат, ані амортизації, ані збитків. У третьому кварталі ви здійснили прибуткову господарську операцію. І згадали ці невключені валові витрати. Якби ми включили їх у витрати 2009 року, це б зумовило мінус у 2010 році. А якщо ми хочемо тепер включити до валових витрат ті ж 60 тис. грн, то, як вважає податкова, включити можна тільки 20%, тобто 12 тис. грн.

Правильно це чи ні? Ми вважаємо, що це не коректно, оскільки мова йде про від’ємне значення об’єкта оподаткування. А від’ємне задеклароване - це те, що ми декларуємо. Тому ризики дуже великі. І як суд на це подивиться, не знаємо. Якщо робити інакше, треба усвідомлювати, що ризики великі і доведеться судитися. Якщо ми виправляємо помилки 2010 року, то все в повному обсязі.