ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Додаток 2
до наказу ДПА України
16.07.2009 N 378
(із змінами та доповненнями)
Методичні рекомендації
щодо оформлення матеріалів перевірок
банківських установ
Форму акта документальної перевірки банківської установи розроблено відповідно до вимог Порядку оформлення результатів виїзних планових та позапланових перевірок банківських установ з питань дотримання податкового, валютного та іншого законодавства, затвердженого наказом ДПА України від 10.08.2005 N 327 та зареєстрованого у Міністерстві юстиції України 25.08.2005 за N 925/11205 (далі - Порядок N 327), для використання посадовими (службовими) особами органів державної податкової служби при оформленні матеріалів документальних перевірок банківських установ - юридичних осіб, їх філій, відділень та інших відокремлених підрозділів (далі - банківські установи).
У матеріалах перевірок за необхідності можливе викладення більш розширеної інформації щодо перевірених даних.
Усі вартісні показники в акті (довідці) виїзних планових та позапланових перевірок відображаються у національній валюті України, а показники, що виражені в іноземній валюті, підлягають відображенню з одночасною вказівкою еквівалента у гривнях за курсом валют, встановленим Національним банком України на дату проведення фінансово-господарської операції, якщо інше не визначено законодавством.
При цьому, у відповідних розділах акта перевірки (довідки) висвітлюються показники та порушення, виявлені у ході перевірки, на підставі документів податкового та бухгалтерського обліків банківської установи у розрізі періодів у грошових одиницях, передбачених звітністю (пункт 2.3.2 Порядку N 327).
Акт документальної перевірки складається державною мовою.
Датою акта перевірки є дата підписання акта посадовими особами, що проводили перевірку, та посадовими особами банківської установи.
Номер акта складається із порядкового номера журналу реєстрації актів, коду структурного підрозділу та коду банківської установи за ЄДРПОУ.
В акті зазначається місцезнаходження банківської установи або місце розташування об'єкта права власності, щодо якого проводиться перевірка.
1. Рекомендації щодо розділу 1 "Вступна частина"
У вступній частині акта перевірки в обов'язковому порядку зазначаються назва органу державної податкової служби, який видав направлення на проведення виїзної планової чи позапланової перевірки, назва структурного підрозділу, посади, звання, прізвища, імена, по батькові посадових (службових) осіб, що проводили перевірку.
Вказуються зміст, тип перевірки (виїзна планова або позапланова), правова підстава для проведення (зазначається відповідний пункт статті 11-1 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", відповідні пункти та статті інших законодавчих актів) та період, за який проведено перевірку.
У разі якщо проведено виїзну позапланову перевірку, то зазначається дата та номер наказу органу державної податкової служби, якщо виїзну позапланову перевірку (у деяких випадках) здійснено на підставі рішення суду, вказується назва суду, що видав таке рішення, номер та дата, термін проведення перевірки.
Інформація про направлення банківській установі письмового повідомлення про проведення перевірки зазначається лише при проведенні планової виїзної перевірки. При цьому обов'язково вказується дата та номер повідомлення, дата вручення повідомлення посадовим особам банківської установи під підпис або направлення поштою з повідомленням про вручення платнику податків та отримання.
Планові та позапланові виїзні перевірки проводяться відповідно до затвердженого керівником (заступником керівника) податкового органу плану перевірки. Такий план перевірки додається до акта перевірки, про що в акті здійснюється відповідний запис.
Зазначений план перевірки формується окремо для кожної перевірки на підставі переліку питань, який затверджено додатком до наказу "Примірний перелік питань для здійснення планових виїзних перевірок банківських установ". При цьому перелік питань, наведених в додатку, не є виключним. У разі необхідності орган ДПС може визначити також інші питання в межах компетенції органів державної податкової служби, які необхідно перевірити при проведенні перевірки певного суб'єкта господарювання, та включити їх до плану перевірки.
В акті вказується, з відома яких посадових осіб банківської установи проведено перевірку.
В акті зазначається інформація про вчинення запису у журналі реєстрації перевірок банківської установи. Ненадання банківською установою журналу реєстрації перевірок фіксується в акті перевірки.
2. Рекомендації щодо розділу 2 "Загальні положення"
2.1. Зазначається термін проведення перевірки (дата початку та закінчення перевірки).
Якщо термін проведення перевірки продовжувався, вказуються дата та номер наказу податкового органу.
2.2. Вказуються особи, відповідальні за фінансово-господарську діяльність банківської установи (керівник та головний бухгалтер) за період, що перевірявся і по дату підписання акта (довідки). При цьому зазначаються дата та номери наказів про призначення (звільнення), переведення на іншу посаду із займаної.
2.3. Дані про реєстрацію (перереєстрацію) банківської установи в органах виконавчої влади (назва документа, назва органу, дата і реєстраційний номер) та Національному банку України.
Зазначається код форми власності та підпорядкованість (за наявності).
2.3.1. Зазначається код банківської установи за ЄДРПОУ, МФО.
2.3.2. Місцезнаходження банківської установи.
Вказується фактичне місцезнаходження банківської установи та номер телефону. Якщо фактичне місцезнаходження банківської установи та місцезнаходження відповідно до установчих документів не співпадають, в акті перевірки зазначається, відповідно до якого документа така банківська установа користується приміщенням.
2.4. Інформація про взяття на облік банківської установи органом державної податкової служби (назва органу державної податкової служби, дата взяття на облік). Інформація наводиться відповідно до довідки про взяття на облік платника податків (форма N 4-ОПП, додаток 4 до Інструкції про порядок обліку платників податків, затвердженої наказом ДПА України від 19.02.98 N 80, зареєстрованої в Міністерстві юстиції України 16.03.98 за N 172/2612, із змінами та доповненнями.
2.4.1. Наводиться перелік податків, зборів, платником яких була банківська установа у перевіреному періоді.
Якщо сплата податків здійснювалась консолідовано, вказуються види таких податків.
У випадках коли платник податків є платником окремих видів податків в інших ДПІ, відображати яких саме податків, в яких ДПІ та з якого часу.
2.4.2. Вказуються дані про реєстрацію банківської установи як платника ПДВ (назва документа, дата та номер), індивідуальний податковий номер. У разі анулювання свідоцтва платника ПДВ зазначається дата та підстави.
Якщо у перевіреному періоді здійснювалася перереєстрація платника податку на додану вартість, зазначаються підстави та реквізити попереднього свідоцтва.
2.5. В акті відображається розмір статутного фонду на момент створення банківської установи відповідно до установчих документів та на останній день перевіреного періоду. У разі якщо розмір статутного фонду змінювався, зазначити підстави для внесення змін та їх реєстрацію в державних органах та Національному банку України.
2.5.1. Інформація про стан статутного фонду (сформований, не сформований).
2.5.2. Рекомендується у табличному варіанті вказати дані про засновників (учасників, акціонерів) банківської установи відповідно до установчих документів із зазначенням найменування (П.І.Б.), коду за ЄДРПОУ (ідентифікаційного номера засновника), частини внеску У статутний фонд, зазначається форма внесення.
У випадку відсутності (ненадання) інформації щодо акціонерів слід навести інформацію про реєстратора акцій.
2.5.3. В акті перевірки необхідно зазначити, чи є банківська установа засновником (учасником), акціонером іншого суб'єкта господарювання. Якщо засновники (учасники, акціонери, посадові особи) банківської установи, що перевіряється, є засновниками (учасниками, акціонерами) інших суб'єктів господарювання, то в табличному варіанті наводиться їх перелік (за необхідності).
При проведенні перевірок банківських установ у зв'язку з ліквідацією в обов'язковому порядку у п. 2.5 акта зазначається порядок розподілу статутного фонду, стан розрахунків із засновниками на дату перевірки.
2.6. У разі наявності структурних підрозділів банківської установи (відокремлених та інших підрозділів, створених у встановленому порядку) у табличному варіанті наводиться їх перелік із зазначенням назви, даних про реєстрацію, статусу підрозділу та місцезнаходження, форми сплати податків (у тому числі консолідовано), а також назви органу державної податкової служби, в якому структурний підрозділ перебуває на обліку, та дати взяття на облік.
Крім цього, у разі здійснення банківською установою спільної діяльності без створення юридичної особи зазначається дата, номер договору про спільну діяльність, об'єкт договору, обсяги та період діяльності.
2.7. У табличному варіанті вказуються види діяльності, які здійснювала банківська установа у перевіреному періоді з визначенням видів діяльності, що підлягають або не підлягають ліцензуванню, із зазначенням номера і дати видачі ліцензії, назви органу, що видав ліцензію, дати початку і закінчення дії ліцензії. У разі встановлення перевіркою фактів здійснення діяльності без отримання відповідної ліцензії вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.
При цьому більш детально з посиланням на норми законодавства, зміст порушення повинен бути відображений у розділі 3.3 акта перевірки або відповідному розділі довідки про дотримання вимог іншого законодавства.
У разі встановлення фактів здійснення діяльності, що не передбачена статутом, вказуються види, обсяги та період здійснення такої діяльності.
Для філій банківських установ вказується також номер та дата письмового дозволу, виданого банком - юридичною особою філії на право здійснення банківських операцій, а також вказується перелік банківських операцій, які має право здійснювати філія від імені банку - юридичної особи.
2.7.1. У табличному варіанті наводиться інформація про види діяльності, що були здійснені банківською установою в перевіреному періоді та підлягали патентуванню (за необхідності).
2.8. Вказуються дані про наявність коррахунків банківської установи у Національному банку України, інших банках України та банках за межами України із зазначенням інформації про їх відкриття (закриття).
Інформація про основний коррахунок, відкритий у структурних підрозділах Національного банку України, наводиться в акті (довідці) перевірки банківської установи.
Інформація про інші коррахунки наводиться у додатку до акта перевірки.
При цьому в акті зазначається, чи відповідають вказані рахунки інформаційній базі даних державного податкового органу.
2.9. В акті (довідці) зазначається інформація про установлені порушення (суми донарахованих податків (у розрізі податків), а також зменшення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток та завищення бюджетного відшкодування ПДВ, дані про розмір застосованих штрафних (фінансових) санкцій), відомості про узгодження платником податків визначених попередньою перевіркою податкових зобов'язань (разом із штрафними санкціями) та сплату донарахованих попередньою перевіркою сум податків до бюджету.
У разі якщо попередня виїзна перевірка за всіма видами зобов'язань проводилась позапланово, її результати зазначаються у визначеному порядку.
При цьому вказуються джерела погашення донарахованих сум.
Також зазначається, чи внесені і як саме зміни до бухгалтерського обліку банківської установи, чи відображено це у податковому обліку і звітності.
У випадку якщо результати будь-яких інших попередніх перевірок банківської установи впливають на висновки та результати перевірки, що проводиться, необхідно їх зазначити.
Табличний варіант інформації про попередню перевірку, проведену органами податкової служби, та планові/позапланові перевірки з окремих питань, проведені органом державної податкової служби, наводиться у додатку до акта перевірки.
2.10. Вказуються повні назви документів, використаних під час Перевірки, які групуються за типами із зазначенням періоду та методу охоплення перевіркою. Інформація про використані при перевірці документи виноситься у додатки до акта.
У разі ненадання до перевірки документів, які необхідні для визначення об'єктів оподаткування окремих періодів, в акті (довідці) зазначаються причини їх ненадання (вилучення правоохоронними органами тощо). При цьому слід вказати заходи, вжиті для отримання цих документів. Документи, які підтверджують зазначені заходи, слід навести в додатку до першого примірника акта перевірки.
Факт відмови посадових осіб банківської установи надати письмові пояснення щодо причини ненадання документів також відображається в акті.
Зазначається перелік документів, не наданих під час перевірки. При цьому до акта додаються письмові пояснення посадових осіб щодо причин їх ненадання.
Інформація про перелік документів, не наданих до перевірки, групується за типами із зазначенням періоду та виноситься у додатки до акта.
2.11. За необхідності зазначається перелік комп'ютерних автоматизованих інформаційних систем, інформація яких використана під час перевірки. Такими системами можуть бути як системи органів державної податкової служби, так і системи платника податків.
2.12. У разі якщо в періоді, що перевірявся, банківська установа користувалася пільгами, у табличному варіанті наводиться інформація про наявність пільг (код пільги, вид податку та платежу, щодо якого застосовано податкову пільгу, стаття та найменування законодавчого акта, яка передбачає наявність пільги, податковий період, в якому застосовано податкову пільгу, суму податку, не сплаченого через отримання податкової пільги).
По філіях банків, які перебувають на консолідованій сплаті податку на прибуток, не сплачена через отримання податкової пільги з податку на прибуток сума податку в акті не відображається.
2.13. В акті перевірки наводиться інформація про перевірки інших суб'єктів господарювання з питань правових відносин з платником податків для підтвердження задекларованих ним показників, проведені за період, що перевірявся.
Інформація про запити, направлені до органів ДПС з метою проведення перевірок контрагентів з питань правових відносин, наводиться в реєстрі, який додається до першого примірника акта перевірки.
У реєстрі в обов'язковому порядку зазначаються найменування контрагентів, код ЄДРПОУ (ідентифікаційний номер), їх місцезнаходження (місце проживання), назва ОДПС, до якого направлений запит, обсяги придбання (продажу), дата та номер листа-запиту.
По мірі надходження відповідей, повторного направлення запитів або здійснення виїзних позапланових перевірок постачальників (покупців) з питань правових відносин інформація в реєстрі оновлюється.
Акти (довідки) про результати перевірок контрагентів з питань правових відносин, які завершені на момент складання акта перевірки, відповіді суб'єктів господарювання щодо взаємовідносин з перевіреною банківською установою, акти перевірок з питань правових відносин, які надійшли до органу ДПС, додаються до першого примірника перевірки.
2.14. Якщо при перевірці виявлено факти проведення господарських операцій з суб'єктами господарювання, установчі документи, свідоцтва про державну реєстрацію фізичної особи - підприємця, первинні та інші документи яких в судовому порядку визнано недійсними, які знаходяться в розшуку, визнані банкрутами, не звітують, не знаходяться за юридичною та фактичною адресами, продовжують здійснення діяльності після припинення або анулювання ліцензій за порушення вимог чинного законодавства, вчиняється відповідний запис та зазначається вся наявна інформація щодо зазначених суб'єктів господарювання.
Також у табличному вигляді наводиться перелік таких суб'єктів господарювання із зазначенням найменування суб'єкта, місцезнаходження (місце проживання), коду ЄДРПОУ (ідентифікаційного номера), назви суду, яким винесено відповідне рішення, номера рішення та дати, переліку документів, визнаних недійсними, та періоду, в якому здійснювалися господарські операції.
При цьому вплив взаємовідносин з наведеними суб'єктами на об'єкт оподаткування та податкові зобов'язання банківської установи, що перевіряється, має бути відображено у відповідних розділах акта перевірки/довідки щодо обчислення того чи іншого виду податку.
2.15. У цьому пункті аналізується рівень сплати податків банківською установою, причини виникнення від'ємного значення об'єкта оподаткування податком на прибуток та інше.
Крім того, проводиться порівняльний аналіз фінансово-господарської та податкової звітності банківської установи, аналізу кредитного портфеля банківської установи станом на початок та на кінець періоду, що перевіряється, у розрізі балансових рахунків.
Також для повного відображення доходів банків від операцій з готівковими коштами пропонуємо включити розділ з аналізу структури видачі готівкових коштів суб'єктам господарювання за формою N 748 "Звіт про касові обороти банку".
2.15.1. В акті (довідці) у розрізі років вказується загальне податкове навантаження та податкове навантаження банківської установи з податку на прибуток, яке розраховується за формулою:
НСПП
ПНБ1 = ---------- х 100 %
ВД
де (ПНБ1) - є співвідношенням нарахованої суми податку на прибуток НСПП (графа 12) до скоригованого валового доходу ВД (графа 03) Декларації з податку на прибуток банку.
Зазначаються причини відмінності податкового та фінансового прибутку, наявність схем мінімізації податкових зобов'язань, використання операцій з пов'язаними особами.
2.15.2. Зазначається сума фактично сплачених податків до бюджету у розрізі років та податків за даними особових рахунків платників (за необхідності ці дані наводяться у таблиці).
2.15.3. Якщо банківська установа протягом діяльності мала від'ємне значення об'єкта оподаткування податком на прибуток (збитки або незначні прибутки), заявляла значні суми бюджетного відшкодування податку на додану вартість або при значних обсягах податкового зобов'язання та податкового кредиту відображала незначні суми податку на додану вартість до сплати, в обов'язковому порядку зазначаються з обґрунтуванням причини.
При цьому, у разі встановлення у ході перевірок декларування від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток в акті перевірки вчиняється відповідний запис із зазначенням кількості податкових періодів та суми.
2.15.4. Аналізуються зміни валюти балансу та найбільш впливових її складових частин (активів або пасивів) у розрізі звітних періодів, причини, з яких зміни у структурі або обсягах валюти балансу не призвели до збільшення фінансового результату, та причини (обставини), з яких фінансовий результат за даними фінансової звітності значно відрізняється від оподатковуваного прибутку.
2.15.5. Наводиться інформація про наявність у банківської установи необоротних активів: основних фондів, земельних ділянок, нематеріальних активів у вартісному виразі за даними податкового обліку станом на початок та кінець перевіреного періоду.
Наводиться інформація про орендовані банківською установою необоротні активи, документи, які дають право на користування зазначеними активами.
2.15.6. У цьому пункті аналізується рух основних засобів у перевіреному періоді (придбання, реалізація, надання та отримання в оренду тощо). При цьому в акті перевірки зазначається балансова вартість основних засобів за даними бухгалтерського обліку та вартість, яка згідно із правилами оподаткування впливає на визначення об'єктів оподаткування, а також вказуються методи амортизації основних засобів, які застосовувалися банківською установою у фінансовому обліку у періоді, що перевіряється.
2.15.7. Інформація про залишки товарно-матеріальних цінностей у розрізі груп товарно-матеріальних цінностей проводиться щоквартально за даними бухгалтерського обліку. Порядок обліку приросту (убутку) балансової вартості товарів (крім тих, що підлягають амортизації, та цінних паперів), матеріалів, малоцінних предметів і таке інше (далі - запасів) на складах повинен вестися банківською установою відповідно до вимог п. 5.9 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ).
Інформація наводиться в табличному вигляді та виноситься у додаток до акта перевірки.
2.15.8. Аналіз цін/тарифів на послуги банківської установи проводиться за основними їх видами. Аналізується рівень процентних ставок протягом періоду, що перевірявся, зокрема при залученні коштів (депозитів) та розміщенні коштів у кредити фізичним та юридичним особам. Крім того, аналізуються основні причини, що обумовили зміни процентних ставок (зміни облікової ставки НБУ, зміни ставки LIBOR, дотримання економічних нормативів щодо діяльності банків, зміни кон'юнктури ринку міжбанківських кредитів (депозитів), котирування валют на УМВБ тощо.
Інформація про проведений аналіз виноситься в додаток до акта перевірки.
2.15.9. Аналіз дебіторської та кредиторської заборгованостей банківської установи проводиться в розрізі основних контрагентів та термінів виникнення за даними бухгалтерського обліку станом на початок та кінець перевіреного періоду та виноситься в додаток до акта перевірки.
2.15.10. У разі проведення банківською установою розрахунків з використанням векселів здійснюється аналіз цих операцій. Перелік векселів, які обліковувались банківською установою в перевіреному періоді, додається до акта (довідки) перевірки.
2.15.11. Аналізується структура видачі готівкових коштів суб'єктам господарювання за формою N 748 "Звіт про касові обороти банку" на виконання листа ДПА України від 03.05.2006 N 8273/7/22-2017 з метою контролю за повнотою відображення доходів банків від операцій з готівковими коштами.
За необхідності у пункті 2.15 акта (довідки) перевірки наводиться також аналіз інших обставин, які вплинули на результати господарської діяльності банківської установи (укладені кредитні угоди, угоди страхування (перестрахування) тощо).
2.16. В акті відображається інформація про проведені банківською установою інвентаризації основних фондів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів і документів, розрахунків та інших статей балансу та їх результати.
2.17. У разі проведення інвентаризації під час перевірки необхідно зазначити її результати. У цьому розділі також наводиться інформація про наявність у банківської установи основних засобів, товарно-матеріальних цінностей з ознаками безхазяйних (у випадку їх виявлення).
При цьому, під час перевірок у банківській установі виявлено, що наявна сума податкового боргу перевищує вартість його активів або передбачаються значні суми донарахувань, які також перевищуватимуть вартість наявних активів, з урахуванням вимог пункту 10.6 статті 10 Закону України "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами" ( 2181-14 ) у відповідних пунктах цього розділу акта (або інших розділах) відображаються факти реалізації у перевіреному періоді (із зазначенням дати реалізації) активів іншим суб'єктам господарювання за цінами, меншими ніж звичайні (з визначенням різниці між звичайною ціною активів та фактичною ціною їх придбання), передачі банківською установою права власності на активи іншим суб'єктам на безоплатній основі або у вигляді безповоротної фінансової допомоги. Крім того, відображається інформація про укладені у перевіреному періоді банківською установою угоди лізингу або оренди майна з правом викупу, договори купівлі майна та цінних паперів на умовах попередньої оплати, за якими банківська установа, яка перевіряється, не набула права власності на таке майно, інші операції, за якими банківська установа набуде прав власності у подальшому.
2.18. Вказується загальна чисельність працюючих осіб банку, у тому числі за сумісництвом, на початок та кінець перевіреного періоду. Інформація наводиться відповідно до податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку (ф. N 1ДФ), затвердженого наказом ДПА України від 29.09.2003 N 451.
2.19. Аналіз формування страхових резервів за період, що перевіряється, згідно з наданою таблицею.
2.20. Довідка про результати аналізу фінансово-господарської діяльності суб'єкта господарювання та опрацювання встановлених ризикових операцій (додаток N до першого примірника акта перевірки, що залишається в органі державної податкової служби).
У довідці відображається в обов'язковому порядку:
2.20.1. Аналіз основних показників фінансово-господарської діяльності банківської установи за період, що перевіряється.
Результати аналізу показників фінансового обліку:
Доходи фінансового обліку (без коригувань на процентні та комісійні витрати) банківської установ, складають у розрізі років та сум.
Збільшення доходів у фінансовому обліку банку у ... році порівнянно з ... роком сталося за рахунок росту:
процентного доходу - на ... грн.;
комісійного доходу - на ... грн.;
торговельного доходу - на ... грн.;
доходу у вигляді дивідендів - на ... грн.;
інших доходів - на ... грн.
Прибуток від операцій банківської установи склав за ... рік ... грн., що на ... грн. більше (менше), ніж за ... рік.
Прибуток до оподаткування банківської установи склав за ... рік ... грн., що на ... грн. більше (менше), ніж за ... рік.
Чистий прибуток банку склав за ... рік ... грн., що на ... грн. більше, ніж у ... році.
Аналізуючи розбіжності показників фінансового та податкового обліків банківської установи за ... рік, встановлено таке.
У ... році у податковому обліку доходів більше (менше), ніж у фінансовому обліку на ... грн. Причинами відхилення показників податкового обліку від показників фінансового є:
(зазначити причини по кожному показнику окремо по кожному звітному періоду, вказуючи конкретні операції).
2.20.2. Аналіз кредитного портфеля банківської установи.
Кредитування юридичних та фізичних осіб проводилось за перевірений період у національній та іноземній валютах.
Облік наданих позичок суб'єктам господарської діяльності ведеться банком на рахунках 2 класу.
Станом на ... кредитний портфель по системі банківської установи складав ... грн., у тому числі по кредитах, наданих юридичним особам - ... грн. (%), фізичним особам - ... грн. (%), позабалансові гарантії та зобов'язання - ... грн. (%), міжбанківські кредити - ... грн. (%).
Станом на ... залишок заборгованості по кредитах складав ... грн. (порівняно з попереднім періодом збільшилось (зменшилось) у ... разів), у тому числі по кредитах, наданих юридичним особам - ... грн. (%), фізичним особам - ... грн. (%), позабалансові гарантії та зобов'язання - ... грн. (%), міжбанківські кредити - ... грн.(%).
Станом на ... залишок заборгованості по кредитах складав ... грн. (що у ... рази більше, ніж станом на ... року), у тому числі по кредитах, наданих юридичним особам - ... грн. (%), фізичним особам - ... грн. (%), позабалансові гарантії та зобов'язання - ... грн. (%), міжбанківські кредити - ... грн. (%).
Станом на ... залишок заборгованості по кредитах складав ... грн. (що у ... рази більше, ніж станом на ... року), у тому числі по кредитах, наданих юридичним особам - ... грн. (%), фізичним особам - .... грн. (%), позабалансові гарантії та зобов'язання - ... грн. (%), міжбанківські кредити - ... грн. (%).
Згідно з чинним законодавством та нормативними актами НБУ банком щомісячно здійснюється класифікація кредитів за ступенем ризику з метою визначення розміру резерву на можливі втрати по кредитних (активних) операціях в цілому і зокрема за кожним видом операцій. За результатами оцінки фінансового стану позичальників кредитні операції класифікуються на: стандарті, під контролем, субстандартні, сумнівні, безнадійні.
При здійсненні аналізу кредитного портфеля використовуються дані фінансового обліку, дані кредитного портфеля за період, що перевіряється, дані щодо заборгованості за виданими кредитами за формою N 604 станом на кожну звітну дату.
Станом на ... порівняно зі станом на... року, кредитний портфель змінився таким чином:
питома вага кредитів групи ризику "безнадійні" зросла: з ... % станом на ... до ... % станом на ...;
питома вага кредитів групи ризику "сумнівні" зросла: з ... % станом на ... до ... % станом на ...;
питома вага кредитів групи ризику "субстандартні" зросла: з ... % станом на ... до ... % станом на ...;
питома вага кредитів групи ризику "під контролем" зменшилася: з ... % станом на ... до ... % станом на ...;
питома вага кредитів групи ризику "стандартні" збільшилася: з ... % станом на ... до ... % станом на ....
2.20.3. Аналіз депозитних операцій банківської установи за період, що перевіряється.
Депозитні операції проводились банківською установою за період з ... у національній та іноземній валютах.
Станом на ... банківською установою залучено коштів на суму ... грн., в тому числі від юридичних осіб - ... грн. (%), від фізичних осіб ... грн. (%), кошти інших банків - ... грн. (%), кошти небанківських фінансово-кредитних установ - ... грн. (%).
Станом на ... банківською установою залучено коштів на суму ... грн., в тому числі від юридичних осіб - ... грн. (%), від фізичних осіб - ... грн. (%), ощадні сертифікати на пред'явника - ... грн. (%) кошти інших банків - ... грн. (%), кошти небанківських фінансово-кредитних установ - ... грн. (%), тобто обсяг залучених банківською установою коштів виріс за перевірений період у ... рази.
2.20.4. Аналіз операцій з цінними паперами.
За період, що перевіряється банківська установа здійснювала комерційну діяльність з купівлі-продажу цінних паперів - акцій, векселів, облігацій та інвестиційних сертифікатів.
За даними перевірки банківської установи за період, що перевірявся, реалізовано цінних паперів на загальну суму ... грн., у т.ч.:
акцій - на суму ... грн., або % в загальної суми реалізованих цінних паперів;
векселів - на суму ... грн., або % загальної суми реалізованих цінних паперів;
облігацій - на суму ... грн., або % загальної суми реалізованих цінних паперів;
інвестиційних сертифікатів - на суму ... грн., або % загальної суми реалізованих цінних паперів;
інших цінних паперів.
За період, що перевірявся, за даними перевірки придбано цінних паперів на загальну суму ... грн., у т.ч.:
- акцій - на суму ... грн., або % загальної суми реалізованих цінних паперів;
- векселів - на суму ... грн., або % загальної суми реалізованих цінних паперів;
- облігацій - на суму ... грн., або % загальної суми реалізованих цінних паперів;
- інвестиційних сертифікатів - на суму ... млн. грн., або % загальної суми реалізованих цінних паперів, інших цінних паперів.
Від операцій з цінними паперами, корпоративними правами та деривативами протягом перевіреного періоду отримано такі результати (по кожному періоду окремо):
· від операцій з акціями:
- за ... рік отримано прибуток (збиток) у сумі ... грн.;
· від операцій з облігаціями:
- за ... рік отримано прибуток (збиток) у сумі ... грн.;
· від операцій з векселями:
- за ... рік отримано прибуток (збиток) у сумі ... грн.;
· від операцій з інвестиційними сертифікатами:
- за ... рік отримано прибуток (збиток) у сумі ... грн.;
· від операцій з іншими цінними паперами.
Збільшення (зменшення) від'ємних фінансових результатів від операцій з цінними паперами (по кожному виду окремо) пояснюється (надати причини).
Надати інформацію про випадки здійснення банківською установою операцій з цінними паперами по суб'єктах підприємницької діяльності, щодо яких:
- зупинено обіг цінних паперів;
- скасовано державну реєстрацію;
- визнано банкротами;
- знаходяться в розшуку;
- не звітують до органів державної влади;
- інше.
3. Рекомендації щодо розділу 3
"Перевірка правильності ведення податкового обліку
та правильності бчислення, повноти і своєчасності
сплати до бюджетів, державних цільових фондів
податків і зборів (обов'язкових платежів),
неподаткових доходів, встановлених законодавством,
а також дотримання вимог валютного
та іншого законодавства"
Відсутність податкового обліку фіксується в описовій частині акта. Якщо перевіркою встановлено порушення порядку ведення податкового обліку, зазначається зміст порушення з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів.
У разі якщо об'єкти оподаткування платника податку визначаються за кількома системами (наприклад, у разі ведення обліку спільної діяльності без створення юридичної особи, впровадження інвестиційних проектів та інших встановлених законодавством випадках), то у відповідному розділі акта мають бути визначені об'єкти оподаткування за всіма системами, що застосовуються.
3.1. Рекомендації щодо пункту 3.1
"Перевірка дотримання вимог податкового законодавства
при здійсненні фінансово-господарської діяльності"
3.1.1. Рекомендації щодо підпунктів 3.1.1
"Валовий дохід" та 3.1.2 "Валові витрати"
У разі виявлення порушень податкового законодавства, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою правильності визначення валового доходу (валових витрат) встановлено заниження (завищення) скоригованого валового доходу (валових витрат) за квартал (відповідний звітний період) ____ року в сумі ______ грн.".
При цьому зведені дані за перевірений період наводяться у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів: вказуються скоригований валовий дохід (скориговані валові витрати) за даними банківської установи (дані Декларації про прибуток банківської установи) або дані, надані до головного банку для включення до Декларації при консолідованій сплаті податку, дані перевірки та зазначаються відхилення.
В акті перевірки у відповідних таблицях у розрізі років відповідно до показників декларацій вказується структура валових доходів (валових витрат) з подальшим описом доходів (витрат), які мають найбільший вплив на формування об'єкта оподаткування, у тому числі:
доходи у вигляді нарахованих (сплачених) процентів;
доходи у вигляді нарахованих (сплачених) комісійних (брокерських) та інших подібних видів винагород;
прибуток від здійснення операцій зцінними паперами, фондовими та товарними деривативами;
Перелік комерційних договорів по акціях та інших корпоративних правах, на підставі яких банківською установою сформовано дані Декларації (додаток К2), наводяться у додатку до акта перевірки.
Перелік комерційних договорів за векселями, на підставі, яких банківською установою сформовано дані Декларації (додаток К2), наводяться у додатку до акта перевірки.
Реєстр цінних паперів, які знаходяться у власності банківської установи на початок та на кінець періоду, що підлягає перевірці, наводяться у додатку до акта перевірки.
доходи від надання (продажу) небанківських послуг;
доходи у вигляді надлишкової суми страхових резервів;
доходи від торгівлі та переоцінки іноземної валюти;
інші доходи, що входять до складу об'єкта оподаткування;
витрати у вигляді нарахованих (сплачених) процентів; витрати у вигляді нарахованих (сплачених) комісійних (брокерських) та інших подібних видів винагород;
правильність формування та віднесення до складу валових витрат сум коштів сформованого страхового резерву;
правильність списання проблемних та безнадійних кредитів заборгованості, у тому числі за рахунокстрахового резерву тощо;
перевірка правомірності віднесення витрат від торгівлі та переоцінки іноземної валюти до складу валових витрат;
перевірка правомірності віднесення витрат на оплату праці та відрахувань на соціальні заходи і перерахування до бюджету сум нарахованих податків, зборів та інших платежів до складу валових витрат;
перевірка правомірності врегулювання сумнівної (безнадійної) заборгованості;
перевірка правильності віднесення витрат зі страхування до складу валових витрат;
перевірка правильності віднесення інших витрат (рекламних заходів, витрати по оренді та інші) до складу валових витрат.
У разі якщо банківською установою за перевірений період у зв'язку із самостійним здійсненням коригування показників звітності подавалися уточнюючі розрахунки або проведене коригування відображалося у податкових деклараціях за наступні звітні періоди, то при проведенні перевірки досліджуються та відображаються в акті перевірки дати подання уточнюючих розрахунків, обставини, які призвели до коригування показників декларації, що були уточнені, а також виконання зобов'язань щодо декларування та сплати суми податкових зобов'язань, які виникли внаслідок такого коригування, і відповідних штрафних (фінансових) санкцій.
При виявленні порушень в обчисленні податкових зобов'язань (від'ємного значення об'єкта оподаткування, суми бюджетного відшкодування тощо) відхилення між задекларованими показниками та даними перевірки визначається за останнім уточнюючим розрахунком податкових зобов'язань.
У разі виявлення розбіжностей (у даних розділах та далі за актом) чітко викладається зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих та нормативно-правових актів, що порушені банківською установою, зазначається звітний період фінансово-господарської діяльності банківської установи, в якому порушення здійснено.
При цьому зазначаються конкретні дати подання банківською установою податкових декларацій, в яких неправильно відображено об'єкти оподаткування, та показники декларацій (рядки), які відображені неправильно. У кожному випадку вказуються первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліках (наводиться кореспонденція рахунків операцій), та інші докази, що достовірно підтверджують наявність факту порушення.
Так, у разі виявлення порушень податкового законодавства, в акті перевірки вчиняється запис: "Перевіркою встановлено, що на порушення _______ (вказуються пункти та статті законодавчих та нормативно-правових актів, чітко визначається зміст господарських операцій, при проведенні яких банківською установою допущені порушення в обчисленні податку, зміст порушення, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському і податковому обліках та підтверджують наявність факту зазначеного порушення)".
У разі надання посадовими особами банківської установи письмових пояснень за встановленими фактами порушень в акті вчиняється запис про їх отримання. При цьому письмові пояснення посадових осіб щодо встановлених порушень додаються до акта у вигляді додатків.
Виявлені факти однотипних порушень та порушень, які повторюються, групуються у відомості або таблиці та додаються до акта. Зазначені відомості або таблиці повинні містити повний перелік однотипних порушень податкового та валютного законодавства із зазначенням звітного періоду, до якого вони відносяться (назва, дата і номер документа, відповідно до якого здійснено операцію, суть операції, а також посилання на пункти і статті нормативно-правових актів, положення яких порушені). Зазначені додатки повинні бути підписані перевіряючими, а також посадовими особами банківської установи.
При цьому безпосередньо в акті детально описується виявлене порушення на двох чи трьох характерних прикладах та підводиться підсумок. Так, зазначається зміст господарських операцій, вказується законодавчо встановлений порядок відображення таких операцій у податковому обліку та чітко викладається зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих та нормативно-правових актів, що порушені банківською установою.
Не допускається відображення в акті:
а) перевірки необґрунтованих даних, а також різного роду припущень, які не мають підтверджених доказів;
б) різного роду висновків щодо дій посадових осіб банківської установи (наприклад, "приховування об'єкта оподаткування", "розкрадання", "привласнення", "описка" тощо).
При оформленні результатів перевірки банківської установи, до складу якого входять філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами, та яка сплачує податок консолідовано, - обов'язково зазначаються дані податкового обліку, які надані головному банку для включення до декларацій, фактичні дані, встановлені при проведенні перевірок цих структурних підрозділів, та зазначаються загальні розбіжності і розбіжності у розрізі структурних підрозділів (вказується назва податкового органу, що проводив перевірку філії, дата, номер акта перевірки, період, в якому встановлено розбіжності, зміст порушення із посиланням на конкретні пункти і статті законодавчих та нормативно-правових актів, що порушені платником податків). У разі необхідності дані наводяться у таблиці.
У разі коли документальною перевіркою не встановлено порушень нормативно-правових актів, які регламентують питання повноти формування скоригованого валового доходу (скоригованих валових витрат), в акті перевірки здійснюється посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти віднесення сум до валових доходів (валових витрат), та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис: "Документальною перевіркою порушень вимог (посилання на пункти, підпункти, статті нормативно-правових актів, які регламентують питання повноти формування скоригованого валового доходу (скоригованих валових витрат) не встановлено".
При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: наводиться структура валових доходів та валових витрат відповідно до показників податкових декларацій.
Посилання на підзаконні акти здійснюються тільки у разі не встановлення відповідної норми законодавством.
3.1.2. Рекомендації щодо пункту 3.1.3
"Амортизаційні відрахування"
В акті перевірки зазначається інформація про наявність та рух власних основних фондів (з розбивкою за групами) та нарахування амортизації з метою оподаткування.
Крім того, висвітлюється питання використання банківською установою орендованих основних фондів: офісних, складських приміщень, транспортних засобів, які використовуються у господарській діяльності, а також надання власних основних фондів в оренду.
У разі виявлення порушень в акті перевірки вчиняється запис:
"Перевіркою правильності визначення суми амортизаційних відрахувань (не) встановлено заниження (завищення) суми амортизації за ____ квартал ____ року у розмірі ______ грн. Перевіркою встановлено, що на порушення ______ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку, що підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".
При цьому в таблиці за перевірений період наводяться у розрізі років та звітних періодів зведені дані, а саме: сума амортизації за даними банківської установи (дані Декларації про прибуток банківської установи), дані перевірки та зазначаються відхилення.
У разі коли перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки робиться відповідний запис відповідно до абзацу п'ятнадцятого підпункту 3.1.1 пункту 3.1 Рекомендацій.
При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме наводяться дані щодо амортизації у розрізі груп основних фондів.
3.1.3. Рекомендації щодо підпунктів 3.1.4
"Податок на прибуток", 3.1.5 "Податок на додану
вартість" та інших податків, зборів (обов'язкових
платежів), передбачених планом перевірки
У разі виявлення порушень при визначенні сум наведених податків в акті перевірки вчиняється запис:
"Перевіркою правильності визначення суми податку (збору) _________ встановлено заниження (завищення) податку (збору) __________ за ____ (відповідний звітний період) ____ року у сумі ______ грн.".
Зведені дані за перевірений період наводяться у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів у грошових одиницях, передбачених звітністю: вказується оподатковуваний прибуток (обсяги оподатковуваних операцій) за даними банківської установи (дані Декларації про прибуток банківської установи, Декларації з ПДВ та інші), дані перевірки та зазначаються відхилення.
При цьому, у разі встановлення заниження (завищення) оподатковуваного прибутку (від'ємного значення об'єкта оподаткування) внаслідок порушень, пов'язаних з обчисленням валових доходів (валових витрат, амортизаційних відрахувань), які знайшли відображення у підпунктах 3.1.1-3.1.3 акта перевірки, з метою виключення повторного відображення змісту порушення у пп. 3.1.4 допускається посилання на відповідний розділ акта перевірки.
При встановленні порушень в обчисленні оподатковуваного прибутку (від'ємного значення об'єкта оподаткування), які не пов'язані з визначенням валового доходу (валових витрат, амортизаційних відрахувань) та які не знайшли відображення у відповідних розділах акта перевірки, у пп. 3.1.4 акта перевірки наводиться зміст порушення, звітний період фінансово-господарської діяльності банківської установи, в якому порушення здійснено, первинні або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському і податковому обліках та підтверджують наявність зазначених фактів, кореспонденція рахунків.
Крім того, в акті перевірки вчиняється запис:
"Перевіркою встановлено, що на порушення _________ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, первинні документи або інші документи, які зафіксовані в бухгалтерському та податковому обліку та підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".
При цьому зміст порушення в цьому розділі акта перевірки викладається аналогічно, розділам 3.1.1-3.1.3 акта перевірки.
У разі непідтвердження користування пільгою(ми) в акті перевірки робиться запис: "Крім того, перевіркою встановлено неправомірне (необґрунтоване) користування пільгою з податку (збору) ____________________ за _________ (відповідний звітний період) ______ року в сумі ____ грн.".
В акті вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, якими цю пільгу передбачено, код пільги відповідно до Довідника пільг, зміст порушення та невиконання банківською установою вимог, передбачених конкретними пунктами та статтями нормативно-правових актів.
За результатами перевірки цих питань в акті наводяться зведені дані за перевірений період у відповідних таблицях у розрізі років та звітних періодів, а саме:
зазначається сума податку за даними банківської установи (дані Декларації), дані перевірки та відхилення.
У разі коли перевіркою встановлено факт завищення заявленого до відшкодування з бюджету податку на додану вартість, в акті перевірки відображається інформація про фактичне відшкодування з бюджету сум зазначеного ПДВ з наведенням порядку (на розрахунковий рахунок, у рахунок майбутніх платежів) та дати проведеного відшкодування.
У разі встановлення перевіркою фактів несвоєчасної сплати податків, за які раніше не застосовувались штрафні (фінансові) санкції, в акті вчиняється відповідний запис:
"Перевіркою встановлено порушення _____________________ (вказуються пункти та статті нормативно-правових актів, норми яких регламентують питання своєчасності сплати відповідного податку) ______________ (наводиться зміст порушення)".
При цьому в акті зазначаються звітний період, дата подання податкової декларації, реєстраційний номер, встановлений законодавством граничний термін сплати, дата фактичної сплати, наводяться документи, на підставі яких здійснено сплату податку (зарахування в рахунок сплати), кількість днів затримки, сума податку, сплачена несвоєчасно (дані наводяться у таблицях).
У разі коли перевіркою не встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати перевірених податків, та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис:
"Перевіркою порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати відповідного податку) не встановлено".
При цьому до акта перевірки додаються аналітичні таблиці, які підтверджують задекларовані показники, а саме: структуру податкових зобов'язань та податкового кредиту по ПДВ тощо.
При оформленні результатів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, які не є юридичними особами та сплачують консолідований податок, а також банківської установи, до складу якої входять філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами, та яка сплачує податок консолідовано, обов'язково зазначаються дані, наведені в абзаці чотирнадцятому підпункту 3.1.1 пункту 3.1 Рекомендацій.
Аналогічно викладаються розділи щодо перевірки інших податків та зборів, передбачених планом перевірки, та зміст встановлених порушень.
В обов'язковому порядку до плану перевірки включаються питання своєчасності виплати заробітної плати працівникам, наявності заборгованості з виплати заробітної плати, дотримання вимог законів України, що визначають мінімальний розмір заробітної плати, які перевіряються підрозділами оподаткування фізичних осіб. При цьому при аналізі фінансової та бухгалтерської звітностей банківської установи щодо обсягів доходів та витрат, капітальних інвестицій тощо визначається їх вплив на розмір заробітної плати і перерахування податку з доходів фізичних осіб до бюджету.
У разі коли перевіркою повноти обчислення та своєчасності сплати інших податків (зборів, обов'язкових платежів) не встановлено порушень, в акті перевірки зазначаються посилання на законодавчі та нормативно-правові акти, норми яких регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати перевірених податків (зборів, обов'язкових платежів), та відображаються задекларовані показники і вчиняється відповідний запис: "Перевіркою пунктів плану перевірки порушень вимог (посилання на законодавчі та нормативно-правові акти, які регламентують питання повноти нарахування та своєчасності сплати відповідного податку (збору, обов'язкового платежу) не встановлено".
3.2. Рекомендації щодо пункту 3.2
"Перевірка дотримання вимог валютного законодавства
при здійсненні фінансово-господарської діяльності"
У цьому розділі акта відображаються питання дотримання вимог валютного законодавства при здійсненні операцій в іноземній валюті та операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності.
За кожним зовнішньоекономічним контрактом підводиться підсумок щодо стану його виконання, а саме: вказується сума дебіторської або кредиторської заборгованостей за контрактом на початок та кінець перевіреного періоду, відповідність цієї суми даним бухгалтерського обліку та зазначається, чи виконано контракт, чи виконання триває.
За наявності простроченої дебіторської заборгованості здійснюється розрахунок пені за порушення термінів розрахунків, штрафу за порушення вимог валютного законодавства, який додається до акта.
При цьому в акті перевірки наводиться лише ті контракти, за якими встановлено факт порушення вимог валютного законодавства.
В акті необхідно чітко викласти зміст порушення з посиланням на конкретні пункти і статті нормативно-правових актів, порушені платником податків.
У разі встановлення у ході перевірки простроченої дебіторської заборгованості за зовнішньоекономічним контрактом, в акті зазначається про відображення (або невідображення) цієї заборгованості у Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належать резиденту України і знаходяться за її межами.
При цьому вказується первинний документ, на підставі якого вчинено записи у податковому та бухгалтерському обліках суб'єкта господарювання (наводиться кореспонденція рахунків операцій), та інші докази, які достовірно підтверджують наявність факту порушення.
Аналогічно викладається зміст інших перевірених операцій у галузі зовнішньоекономічної діяльності.
В акті перевірки обов'язково відображається питання перевірки порядку одержання резидентом кредитів, позик в іноземній валюті від нерезидентів; перевірки правомірності використання валютних коштів на закордонні відрядження та своєчасності повернення невикористаних коштів на відрядження; перевірки дотримання вимог валютного законодавства при проведенні розрахунків при здійсненні зовнішньоекономічної діяльності; повноти та своєчасності утримання та сплати до бюджету податку на доходи нерезидентів з джерелом їх походження з України; достовірності відображених даних у Декларації про валютні цінності, доходи та майно, що належить резиденту України та знаходяться за її межами.
Узагальнений опис виявлених перевіркою порушень валютного законодавства з посиланням на пункти та статті законодавчих та нормативно-правових актів наводиться у висновку акта документальної виїзної планової чи позапланової перевірки.
3.3. Рекомендації щодо пункту 3.3
"Перевірка дотримання вимог іншого законодавства
при здійсненні фінансово-господарської діяльності"
У разі виявлення порушень вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, в акті перевірки вчиняється запис:
"Перевіркою дотримання вимог ______________ (здійснюється посилання на нормативно-правовий акт) встановлено, що на порушення ________ (вказуються конкретні пункти та статті нормативноправових актів, порушення яких встановлено перевіркою) ____________________________ (викладається зміст порушення та зазначаються первинні документи або інші документи, які використовувались при проведенні перевірки та підтверджують наявність фактів зазначених порушень)".
У разі коли перевіркою дотримання вимог іншого законодавства, контроль за дотриманням якого покладено на органи державної податкової служби, не встановлено порушень, в акті перевірки вчиняється відповідний запис: "Документальною перевіркою пунктів плану перевірки порушень вимог (посилання на нормативно-правові акти, які регламентують це питання) не встановлено".
Узагальнений перелік порушень іншого законодавства з посиланням на пункти та статті нормативно-правових актів наводиться у розділі 4 "Висновок" акта перевірки.
4. Рекомендації щодо розділу 4 "Висновок"
У цьому розділі акта виїзної планової або позапланової перевірки відображається узагальнений перелік виявлених перевіркою порушень податкового та валютного законодавства.
Так, наводяться пункти та статті законодавчих та нормативно-правових актів, у результаті порушення яких встановлено завищення від'ємного значення об'єкта оподаткування з податку на прибуток, від'ємного значення різниці між сумою податкового зобов'язання та податкового кредиту з ПДВ (завищення суми ПДВ, що заявлена до бюджетного відшкодування) та заниження податків і зборів (обов'язкових платежів).
Виявлені порушення податкового законодавства відображаються у гривнях у розрізі податків, зборів (інших обов'язкових платежів) з розбивкою за роками та податковими періодами у межах періоду, що перевірявся.
Аналогічно відображаються інші порушення (обов'язково вказуються пункти та статті нормативних-правових актів, вимоги яких порушено, суть порушення та періоди, в яких встановлено порушення).
При оформленні актів перевірок філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів у висновку акта необхідно обов'язково зазначати про направлення копії акта перевірки філії до ОДПС, де на обліку перебуває головний банк - юридична особа.
При оформленні акта перевірки банківської установи - юридичної особи, яка має філії, відділення та інші відокремлені структурні підрозділи, що не є юридичними особами та сплачують консолідовані податки, необхідно обов'язково врахувати результати проведених одночасно з головним банком перевірок всіх філій, відділень та інших відокремлених структурних підрозділів, що не є юридичними особами.
У разі встановлення порушень у визначенні валових доходів, валових витрат, податкових зобов'язань чи податкового кредиту на філії банку - консолідованому платнику податку на прибуток та податку на додану вартість, заниження (завищення) вказаних податків не розраховується.
Порушення у розділі відображаються окремо в розрізі заниження валових доходів, валових витрат, податкових зобов'язань та податкового кредиту з розбивкою за роками та податковими періодами у межах періоду, що перевіряється.
У разі вилучення копій, а при проведенні адміністративного арешту активів за рішенням суду - оригіналів фінансовогосподарських документів, в акті вчиняється запис: "У ході проведення перевірки здійснено вилучення копій (оригіналів) фінансово-господарських документів, які свідчать про приховування (заниження) об'єктів оподаткування, несплату податків та зборів (обов'язкових платежів) відповідно до п. 9 ст. 11 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", зі змінами та доповненнями, що оформлено Описом копій документів, які вилучені зі справ, від ____ N ____ (додатки ____)". При вилученні оригіналів фінансовогосподарських документів за рішенням суду в акті перевірки зазначаються назва суду, дата та номер рішення суду, дата та номер протоколу про проведення адміністративного арешту активів платника податків.
У разі відмови банківської установи добровільно надати для вилучення документи (їх засвідчені копії) посадовою особою органу ДПС, відповідно до п. 3.3 Інструкції про порядок вилучення посадовими особами органів державної податкової служби України оригіналів та копій фінансово-господарських та бухгалтерських документів, затвердженої наказом ДПА України від 08.11.2005 N 493, зареєстрованого в Міністерстві юстиції України 25.11.2005 за N 1427/11707, складається акт у довільній формі, що засвідчує факт такої відмови, із зазначенням посади, прізвища, ім'я та по батькові представника банківської установи та переліку документів, які йому було запропоновано надати. Інформація про складання акта відмови банківської установи від надання документів (їх засвідчених копій) зазначається у цьому розділі акта (довідки) перевірки.
У цьому розділі акта також вчиняється такий запис: "При отриманні матеріалів, що не підтверджують дані обліку банківської установи, яка перевіряється, керівником податкового органу можуть бути вжиті заходи щодо проведення позапланової виїзної перевірки відповідно до ст. 11-1 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", зі змінами та доповненнями.
Останній абзац акта виїзної планової або позапланової перевірки (на відміну від довідки, яка є складовою частиною зведеного акта перевірки) повинен містити інформацію щодо права банківської установи на подання заперечень до акта перевірки у випадку незгоди з його висновками (відповідно до п. 4.4 Порядку N 327).
Після підписів перевіряючих органу податкової служби вчиняється запис, що первинні документи, які використані при проведенні перевірки, достовірні, надані в повному обсязі і додаткових (інших) документів, які свідчать про діяльність банківської установи за період, що перевірявся, немає, та зазначаються посади, ініціали, прізвища посадових осіб суб'єкта господарювання, відповідальних за ведення фінансово-господарської діяльності.
Вказується кількість примірників складеного акта (акт складається у двох примірниках).
На останньому аркуші першого примірника акта документальної перевірки (внизу ліворуч) проставляється віза начальника (заступника начальника) відділу/завідуючого (заступника завідуючого) сектором (посада, дата, підпис, прізвище, ім'я та по батькові), працівники якого проводили (очолювали) перевірку.
Оформлення результатіввиїзних позапланових перевірок банківських установ за окремими видами зобов'язань перед бюджетами та з окремих питань дотримання вимог іншого законодавства, контроль за виконанням якого покладено на органи державної податкової служби, здійснюється у порядку, визначеному додатком до наказу, та цим розділом Методичних рекомендацій з урахуванням особливостей питань, що підлягали перевірці.
Обов'язкове відображення суті порушення, а також відображення порушень при користуванні пільгами.
Відповідно до пункту 11 статті 11 Закону України від 4 грудня 1990 року N 509-XII "Про державну податкову службу в Україні", у редакції Закону України від 24 грудня 1993 року N 3813-XII, та підпунктів 17.1.1, 17.1.2, 17.1.3 пункту 17.1 статті 17 Закону України від 21 грудня 2000 року N 2181-III "Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами", із змінами та доповненнями, за порушення, виявлені в ході документальної перевірки, до банківської установи застосовуються штрафні санкції.
Директор Департаменту контролю за фінансовими
установами та операціями у сфері ЗЕД Т.П.Сисоєва
( "Бібліотека платника податків", N 10, 00, 2010 )