Вакцинация работников за счет средств работодателя
ВОПРОС Предприятие во избежание массового заболевания персонала в осенне-зимний период планирует провести противогриппозную вакцинацию. Каковы налоговые последствия этого мероприятия?
ОТВЕТ: Налоговые последствия проведения вакцинации зависят от обязательности ее проведения.
Обязательными считаются профилактические прививки против дифтерии, коклюша, кори, полиомиелита, столбняка, туберкулеза (ст. 27 Закона № 4004* и часть первая ст.12 Закона № 1645**). Кроме того, работники отдельных профессий, производств и организаций, деятельность которых может привести к заражению этих работников и (или) распространению ими инфекционных болезней, подлежат обязательным профилактическим прививкам также и против других инфекционных заболеваний. В случае отказа или уклонения от обязательных профилактических прививок в порядке, установленном законом, эти работники отстраняются от выполнения указанных работ.
В общем случае противогриппозная вакцинация является необязательной, т. е. ее проведение имеет рекомендательный характер (раздел 3 Календаря профилактических прививок в Украине, утвержденного приказом Минздрава от 03.02.06 г. № 48; далее - Календарь прививок).
Однако согласно Календарю прививок прививки против гриппа являются обязательными на эндемической и энзоотической территориях и по эпидемическим показателям. Перечень таких территорий определяется Минздравом, и на сегодняшний день он не определен.
В случае угрозы возникновения особо опасной инфекционной болезни или массового распространения опасной инфекционной болезни на соответствующих территориях и объектах могут проводиться обязательные профилактические прививки против этой инфекционной болезни по эпидемическим показаниям (ч. 3 ст. 12 Закона № 1645). Получается, что противогриппозная вакцинация, если возникнет угроза эпидемии, может изменить свой статус: с необязательной на обязательную.
Решение о проведении обязательной вакцинации по эпидемическим показателям на соответствующих территориях и объектах принимает главный государственный санитарный врач Украины, главный государственный санитарный врач АР Крым, главные государственные санитарные врачи областей, городов Киева и Севастополя, главные государственные санитарные врачи специально уполномоченных центральных органов исполнительной власти по вопросам обороны, внутренних дел, охраны государственной границы, службы безопасности Украины.
Теперь рассмотрим вакцинацию работников с точки зрения налогообложения.
Налог на прибыль. Расходы на необязательную вакцинацию в состав валовых включать нельзя.
Обязательная вакцинация по своей сути является лечебно-профилактическим мероприятием, а значит, согласно ст. 1 Закона Украины «Об охране труда» от 14.10.92 г. № 2694-ХII ее можно отнести к мероприятиям, связанным с охраной труда. Следовательно, можно заключить, что расходы на обязательную вакцинацию включаются в состав валовых как расходы на охрану труда на основании п.п. 5.2.1 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции от 22.05.97 г. №283/97-ВР. Но налоговики не поддерживают такую позицию и не признают «валово-расходность» противогриппозной вакцинации (письма от 15.02.08 г. №2434/с/15-0314, от 22.05.06 г. №5679/6/15-0316, от 16.02.04 г. № 2444/7/15-1117). Однако позиция ГНАУ по данному вопросу не такая уж и постоянная. Так, в письме ГНАУ от 04.10.05 г. № 19709/7/15-1117 четко говорится о возможности включения в состав валовых расходов на проведение обязательной вакцинации против гриппа.
Наши аргументы против фискального мнения ГНАУ и другую полезную информацию по теме см. в статье «Вакцинация против гриппа: как отразить в учете» //«БН», 2009, № 45, с. 40.
Налог с доходов и соцвзносы. Расходы на обязательную вакцинацию не облагаются налогом с доходов физических лиц, с чем согласны и налоговики (письмо ГНАУ от 30.01.03 г. № 1608/7/17-0517).
На наш взгляд, необложение налогом с доходов распространяется также и на необязательную вакцинацию на основании п.п. 4.3.22 Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц» от 22.05.03 г. №889-IV (далее - Закон о налоге с доходов), но для этого необходимо выполнить такие условия:
1) вакцинация должна быть сделана работнику предприятия;
2) вакцинация осуществлена за счет средств, остающихся после обложения такого работодателя налогом на прибыль предприятий. Мы считаем, что данную норму нужно понимать так: если предприятие - плательщик налога на прибыль, то помощь на .течение, не облагаемая налогом с доходов на основании п.п. 4.3.22 Закона о налоге с доходов, не включается в состав валовых расходов такого предприятия. Однако обратите внимание, что налоговики (см., например, письмо от 02.02.05 г. № 639/Х/173115) считают, что неплательщики налога на прибыль (единоналожники) должны включать сумму расходов на вакцинацию в доход сотрудника и облагать налогом с доходов поставке 15%.;
3) расходы на проведение вакцинации должны быть документально подтверждены;
4) расходы на вакцинацию не должны быть указаны в абзацах «а» - «з» п.п. 5.3.4 Закона о налоге с доходов. Это условие в нашем случае выполняется.
Стоимость необязательной вакцинации в форме № 1ДФ отражают с признаком дохода «39», а стоимость обязательной вакцинации показывать не нужно.
Взносы в соцфонды со стоимости вакцинации не начисляются и не уплачиваются.
Яна ИНДЮХОВА
___________
* Закон Украины «Об обеспечении санитарного и эпидемического благополучия населения» от 24.02.94 г. N 4004-XII.
** Закон Украины «О защите населения от инфекционных болезней» от 06.04.2000 г. N1645-III.