Як проводиться операція «Бюджет»
Для збільшення податкових надходжень за рахунок руйнування схем мінімізації податків була придумана операція «Бюджет». Порядок її проведення був визначений Наказом N 236, відповідно до якого затверджений склад робочої групи для виявлення і припинення протиправної діяльності господарюючих суб'єктів, притягнення до відповідальності організаторів і виконавців кримінальних схем створення «вигодоформуючих» і «вигодотранспортуючих» господарюючих суб'єктів, а також стягнення в дохід держави сум податкових зобов'язань, що не поступили до бюджету.
Те, що об'єми ухилення від сплати податків досягли в Україні кримінальних розмірів, знають усі. Експерти називають числа, що леденять душу, з множиною нулів. Грошей в Держбюджеті катастрофічне бракує.
У рамках операції «Бюджет» були донараховані, якщо судити за інформацією, опублікованою на сайті ДПАУ, сотні мільйонів гривень. Реалізація операції «Бюджет» внесла зміни в роботу податкових органів. В зв'язку з цим ДПАУ Наказом N 737 затвердила Регламент з «відпрацювання підприємств» при проведенні операції «Бюджет» (далі - Регламент). Регламент визначає роботу податкових органів і по суті є внутрішнім документом для податкової служби, але представляє безперечний інтерес і для платників податків.
Податкові органи, що працюють з платниками податків, використовують особливу термінологію.
Для того, щоб зрозуміти сенс тексту Регламенту, скористаємося значенням термінів, наведених в Методичних рекомендаціях N 266.
Вигодонабувачи - суб'єкти (платники ПДВ), що здійснюють господарські операції з використанням «вигодоформуючих» суб'єктів, діяльність яких спрямована на отримання податкової вигоди.
Податкова вигода - незаконне благо, отримуване платником податків у вигляді мінімізації податкових зобов'язань заниженням ціни продажу постачальником (виготівником) або декларуванням незаконно сформованого податкового кредиту одержувачем.
«Вигодоформуючий» суб'єкт - суб'єкт, вказаний в розшиф-ровках податкового кредиту контрагента, що формує податкову вигоду цьому контрагентові, у тому числі через «вигодотранспортуючих» суб'єктів.
«Выгодотранспортирующий» суб'єкт - суб'єкт, що здійснює посередницьку функцію між «вигодоформуючим» суб'єктом і «вигодонабувачем». У нього в податковій звітності податкові зобов'язання по операціях дорівнюють податковому кредиту або різниця між податковими зобов'язаннями і податковим кредитом незначна (±0,5%), а економічна вигода від здійснюваної ним діяльності відсутня.
Категорія уваги 2 - платники податків помірного ризику. До цієї категорії відносяться суб'єкти господарювання - платники ПДВ, що мають низьке значення фіскальної важливості і середній рівень сплати податків.
Фіскальна важливість - оцінка суб'єктів за рівнем максимально можливих податкових зобов'язань по податках до бюджету.
Категорія уваги 3 - платники податків високого ризику. Оцінюються негативно в частині податкової поведінки.
Найбільш суттєвими факторами, що впливають на залучення платника податків до цієї категорії, є:
- високий рівень значення фіскальної важливості, проте середньогалузевий рівень оплати податків значно менше середніх показників;
- наявність серйозних ознак порушень податкового законодавства.
Регламентом встановлено, що створені робочі групи проводять операцію наповнення бюджету у декілька етапів, основними з яких є:
- відбір підприємств відповідно до встановлених критеріїв;
- проведення роз'яснювальної роботи серед керівників відібраних підприємств;
- проведення перевірок господарської діяльності відібраних підприємств;
- руйнування схем ухилення від оподаткування, виявлених в ході проведення перевірок;
- притягнення до відповідальності учасників схем ухилення від сплати податків до бюджету;
- поширення інформації про розкриття найбільш резонансних схем мінімізації оподаткування.
Відбір підприємств при проведенні операції «Бюджет»
Відбір підприємств проводиться в певній послідовності.
1. Департаменти адміністрування податку на прибуток, ПДВ і інших податків і зборів формують перелік підприємств - «вигодонабувачів», в який потрапляють підприємства, що мають за даними Декларацій з податку на прибуток:
- валовий прибуток більше 70 млн грн;
- податкове навантаження з податку на прибуток менше 1%.
Перелік відібраних підприємств формується за станом на 1 березня, 1 червня, 1 вересня і 1 грудня.
2. Списки відібраних підприємств з низьким податковим навантаженням доводяться робочою групою до відому регіональних робочих груп і місцевих органів ДПС впродовж 3 робочих днів після їх отримання.
3. Місцеві органи ДПС аналізують доведені до них списки і впродовж 3 робочих днів після їх отримання приймають рішення про доцільність проведення перевірок відібраних підприємств і включення їх до план-графіку проведення планових перевірок.
4. На кожне підприємство, що опинилося в переліку, складається аналітична довідка, яка надається підрозділам податкового контролю і податкової міліції.
5. Підрозділами податкового контролю юридичних осіб проводиться аналіз результатів контрольно-перевірочної роботи (акти, донараховані суми, зменшення заявлених до відшкодування сум ПДВ в розмірі, за який настає карна відповідальність) по кожному підприємству, що потрапило в список, в частині встановлення схем мінімізації сплати податків.
6. Підрозділи податкової міліції аналізують наявну інформацію про застосування відібраними суб'єктами схем ухилення від сплати податків.
7. Робочими групами органів ДПС на місцях проводиться роз'яснювальна робота серед підприємств, що опинилися в переліку. У органах ДПС проводяться засідання, на які викликаються керівники відібраних підприємств, їм пропонується відмовитися від використання схем мінімізації, добровільно збільшити податкове навантаження і платежі до бюджету.
8. Після проведених засідань приймається рішення про позапланові перевірки і першочергове включення відібраних підприємств до план-графіку проведення планових виїзних перевірок. Таке рішення приймається впродовж 1 робочого дня після засідання з керівниками відібраних підприємств.
9. ДПАУ передбачає ситуації конфлікту інтересів і оскарження повідомлень-рішень, складених після проведення перевірок. Для вирішення можливих спірних ситуацій притягуються працівники юридичних підрозділів і підрозділів апеляцій органів ДПС.
10. У разі відмови добровільно сплатити погоджене податкове зобов'язання до відповідних суб'єктів застосовуватимуться заходи по стягненню несплати донарахованих сум.
11. Інформація про результати проведеної операції «Бюджет» розміщується в засобах масової інформації і на відповідних сайтах в мережі Інтернет.
Відробіток підприємств- "інструментів» мінімізації сплати податків вигодонабувачами
Відробіток підприємств, які є «інструментами» для мінімізації сплати податків, проводиться етапами:
- формування переліку підприємств, що беруть участь в схемах мінімізації оподаткування;
- проведення заходів для протидії використанню підприємств- «інструментів», що беруть участь в мінімізації оподаткування.
Для формування переліку підприємств, що притягуються в цілях мінімізації оподаткування («інструменти» мінімізації оподаткування), використовуються інформаційні ресурси: АРМ «Митниця», АІС «Оголошення про банкрутство», Система автоматизованого зіставлення податкових зобов'язань і податкового кредиту по контрагентах на рівні ДПАУ.
Під підприємствами - «інструментами» мінімізації оподаткування розуміються «вигодофор-муючі» і «вигодотранспортуючі» суб'єкти.
Перелік підприємств-«інструментів» мінімізації оподаткування формується в наступній послідовності:
1) відбір підприємств, що мають за результатами звітного періоду негативне значення ПДВ більше 100 тис. грн. Таке негативне значення підлягає аналізу, в ході якого виявляються передбачувані схеми ухилення від оподаткування на усіх ланках ланцюга від «виго-доформуючого» суб'єкта до «вигодонабувача». Перелік підприємств, що беруть участь в передбачуваних схемах ухилення від оподаткування, передається Департаменту податкового контролю юридичних осіб і Головному управлінню податкової міліції для координації одночасного проведення перевірок. Така робота проводиться в строк до 5-го робочого дня місяця, що йде за звітним;
2) формування інформації про пов'язаних осіб - платників ПДВ, що відносяться до категорії уваги 3 і 2, у тому числі осіб:
- що діяли за дорученням;
- що стали нещодавно засновниками.
Зібрана інформація передається до оперативного штабу для проведення операції «Бюджет» не пізніше за 5-й робочий день місяця, що йде за звітним (після розробки програмного забезпечення);
3) надходження до оперативного штабу пропозицій щодо включення (виключення) в перелік підприємств-«інструментів» мінімізації оподаткування в строк до 5-го робочого дня місяця, що йде за звітним;
4) затвердження оперативним штабом списків підприємств- «інструментів» мінімізації податків. Доведення затвердженого списку «мінімізаторів» до відома регіональних і місцевих податкових органів.
Заходи, спрямовані на протидію використання підприємств- «інструментів», що беруть участь в мінімізації оподаткування, проводяться у декілька етапів:
1) профілактика виникнення протиправних схем ухилення від сплати ПДВ. З використанням інформаційного ресурсу відсте-жуються передбачувані суб'єкти - учасники схем мінімізації податків, у тому числі на етапі їх реєстрації платниками ПДВ;
2) проведення позапланових виїзних перевірок «вигодотран-спортуючих» суб'єктів першої ланки в ланцюзі формування податкового кредиту з ПДВ. В ході проведення таких перевірок відстежуються:
- безтоварні операції;
- операції, здійснювані з метою отримання бюджетного відшкодування;
- операції, звільнені від ПДВ; інші.
Пильна увага приділяється перевірці операцій, що не відповідають економічному сенсу господарської діяльності. За результатами позапланової виїзної перевірки донараховуються податкові зобов'язання, що виникають на підставі не визнання податкового кредиту, отриманого від «вигодоформуючих» суб'єктів. У разі неможливості проведення позапланової перевірки «виго-дотранспортуючих» суб'єктів першої ланки перевіряються суб'єкти-ланки в ланцюзі формування податкового кредиту, найближчі до «вигодоформую-чого» суб'єкта;
3) за наявності ознак умисного ухилення від сплати податків приймається рішення про відкриття кримінальної справи відносно «вигодотранспорту-ючих» суб'єктів першої ланки. Рішення приймається регіональними робочими групами і підрозділами податкової міліції впродовж 40 робочих днів після отримання переліку таких суб'єктів;
4) припиняється відпрацювання платників податків, до початку проведення виїзної перевірки що сплатили до Держбюджету податкові зобов'язання з ПДВ виключно грошовими коштами в сумі не менше 8% суми загального об'єму постачання звітного періоду, в якому виникли розбіжності (середньогалузевий показник по промисловості). Таке рішення приймається впродовж 30 днів після отримання списків таких підприємств;
5) у рамках порушених кримінальних справ здійснюється збір інформації щодо встановлення платників ПДВ, що скористалися таким податковим кредитом по ланцюгу придбання товару, який був предметом договору, визнаного нікчемним, до платників ПДВ, що мають достатні активи для сплати податкових зобов'язань.
При виявленні нікчемних договорів з'ясовується факт подальшого використання платниками ПДВ (одержувачами) в господарській діяльності товарів, які були предметами вказаних договорів, встановлюються платники ПДВ - наступні покупці вказаних товарів. Визначається нікчемність усіх угод, здійснених суб'єктами по операціях, пов'язаних з ланцюгами формування податкового кредиту від «вигодоформуючих» суб'єктів;
6) при розслідуванні кримінальної справи за ознаками умисного ухилення від сплати податків встановлюються ознаки фіктивної діяльності суб'єктів, які були створені з метою прикриття незаконної господарської діяльності. (Розслідування з метою виявлення фіктивних організацій проводяться в строк до 50 робочих днів після отримання списку «підозрілих» суб'єктів господарювання);
7) регіональними робочими групами і юридичними відділами ведеться робота за наданням до суду позовів про визнання статутних документів недійсними, а також про відміну реєстрації осіб, дії яких визнані незаконними;
8) після отримання рішень суду про задоволення позовних вимог впродовж 10 днів анулюється реєстрація платників ПДВ з моменту їх реєстрації;
9) засобами масової інформації і Інтернет передбачається поширення інформації про розкриття резонансних схем ухилення від оподаткування, а також про притягнення до відповідальності організаторів і виконавців цих схем.
При виявленні в результаті аналізу діяльності осіб - учасників мінімізації оподаткування схеми міжрегіонального рівня між робочими групами відповідних регіонів здійснюється обмін інформацією і проводяться загальні заходи щодо руйнування схем мінімізації податків.
От такими жорсткими методами передбачається боротися з неплатниками податків і «мінімі-заторами» їх сплати.
Список використаних документів
Наказ N 236 - Наказ ДПАУ від 09.04.2010 р. N 236 «Про введення в дію операції «Бюджет»
Наказ N 737 -Наказ ДПАУ від 27.09.2010 р. N 737 «Про внесення змін до наказу ДПА України від 09.04.2010 р. N 236»
Регламент - Регламент взаємодії підрозділів органів державної податкової служби України щодо відпрацювання підприємств при проведенні операції «Бюджет» у редакції від 27 вересня 2010 року, затверджений наказом ДПАУ від 27.09.2010 р. N 737
Методичні рекомендації N 266 - Методичні рекомендації щодо взаємодії органів державної податкової служби при проведенні перевірок податкових декларацій з податку на додану вартість з урахуванням інформації розшифровок податкових зобов'язань і податкового кредиту з податку на додану вартість по контрагентах, затверджені наказом ДПАУ від 18.04.2008 р. N 266
“Консультант бухгалтера” N 49 (589) 6 грудня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)