Відображення негативного фінансового результату
операцій з цінними паперами і дериватами у 2010 році

Позиція ДПАУ, виражена в Листі N 24268/7/15-0317, подіяла на переважну більшість торговців цінними паперами приголомливо. Про яке середнє, а тим більше довгострокове планування бізнесу може йтися в таких умовах?

Не так давно, після закінчення періоду здачі Декларації з податку на прибуток підприємств (далі - Декларація), ДПАУ в Листі N 24268/7/15-0317 повідомила платників податків, як слід враховувати негативний фінансовий результат з цінними паперами і дериватами при визначенні об'єкту оподаткування на прибуток у 2010 році.

А пов'язано це з тим, що Закон N 2275, що набув чинності ще 16.06.2010 p., вніс корективи до порядку обліку торішніх збитків, зокрема до п.п. 6.1 і 22.4 Закону про оподаткування прибутку¹.

Коротко нагадаємо, що «завдяки» Закону N 2275 закріплені норми, що встановлюють 20-відсоткове обмеження для віднесення платником податків на валові витрати у 2010 році (рядок 04.9 Декларації²) сум негативного значення об'єкту оподаткування на прибуток, що утворилося за станом на 01.01.2010 р. (негативний показник рядка 08 Декларації за 2009 рік). Інші 80% торішніх збитків «заморожуються» до кінця 2010 року і зможуть збільшити валові витрати (потрапити до рядку 04.9 Декларації) тільки в І кварталі 2011 року разом з сумою збитків у 2010 році.

Раніше ДПАУ в Листі N 14009/7/15-0417 вже роз'яснила, як і в якому періоді застосовувати новий п. 22.4 Закону про оподаткування прибутку. Ці новації почали застосовуватися до показників, відображених в Декларації за 3 квартали 2010 року. Тобто за підсумками трьох кварталів таку збиткову суму треба було урізати до 20% і вже такий урізаний показник відобразити в Декларації за III квартал 2010 року і за рік. Це означає, що в рядку 04.9 Декларації за III квартал вже не можна було автоматично повторити показник рядка 04.9 двох попередніх Декларації поточного року (за І квартал і за півріччя), а слід було відобразити лише 20% його повної величини.

І відразу ж після закінчення терміну подання Декларації за III квартал ДПАУ додатково видає Лист N 24268/7/15-0317.

У цьому Листі посилання на абзац 2 пп. 7.6.1 п. 7.6 ст. 7 Закону про оподаткування прибутку, в якому встановлено, що якщо впродовж звітного періоду витрати на придбання кожного з окремих видів цінних паперів, а також деривативів, понесені (нараховані) платником податків, перевищують прибутки, отримані (нараховані) від продажу (відчуження) цінних паперів або деривативів такого ж виду впродовж такого звітного періоду, то негативний фінансовий результат переноситься на зменшення фінансових результатів від операцій з цінними паперами або дериватом такий же вид майбутній звітний період в порядок, визначений ст. 6 цього Закону.

Згідно ж п. 6.1 ст. 6 цього Закону, якщо об'єкт оподаткування платника податків з числа резидентів за результатами податкового року має негативне значення об'єкту оподаткування (з урахуванням суми амортизаційних відрахувань), то сума такого негативного значення підлягає включенню до складу валових витрат першого календарного кварталу наступного податкового року. Розрахунок об'єкту оподаткування за результатами півріччя, трьох кварталів і року здійснюється з урахуванням негативного значення об'єкту оподаткування попереднього року у складі валових витрат таких податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого негативного значення.

У 2010 році норми п. 6.1 діють з урахуванням особливостей, встановлених п. 22.4 ст. 22 Закону про оподаткування прибутку.

Згідно з п. 22.4 цього Закону у 2010 році у складі валових витрат платника податків враховується 20% суми негативного значення об'єкту оподаткування з податку на прибуток, яке утворилося за станом на 1 січня 2010 року.

Виходячи з цього, ДПАУ робить висновок, що, в Декларації за звітні періоди 9 місяців у 2010 року і 2010 рік враховується лише 20% суми негативного фінансового результату операцій з цінними паперами і дериватами попереднього звітного року.

Що це означає? А те, що ДПАУ чомусь вирішила, що в Декларації за 9 місяців у 2010 року слід враховувати не лише 20% негативного значення об'єкту оподаткування 2009 року, але і 20% від негативного фінансового результату операцій з цінними паперами за 2009 рік (ряд. 3.3 Додатку К3 до Декларації).

Але для такого висновку потрібно абсолютно забути про особливості податкового обліку операцій з цінними паперами.

Існує ряд операцій, які враховуються окремо. До таких операцій відносяться операції з цінними паперами і дериватами, операції із землею, з придбаними правами вимоги. Згідно з нормами ст. 7 Закону про оподаткування прибутку негативний фінансовий результат від здійснення операцій з цінними паперами не переноситься в Декларацію, тобто не може бути відображений в рядку 08 Декларації за 2009 рік (саме про показник цього рядка сказано в Законі N 2275). Негативне значення по таких операціях у складі негативного значення об'єкту оподаткування не враховується і прибуток оподаткування не зменшує. При ціннопаперовому обліку негативний фінансовий результат (включаючи у тому числі витрати, понесені платником податків на набуття корпоративних прав, акцій або деривативів) не зменшує прибуток оподаткування, а враховується тільки після продажу таких корпоративних прав (акцій, деривативів) і тільки тоді зменшує базу оподаткування.

З урахуванням ст. 3 Закону про оподаткування прибутку, застосування пп. 7.6.1 цього Закону може дати тільки величину валових прибутків у вигляді прибутку від операцій з цінними паперами. Ця величина (рядок 01.4 Декларації) як окремий показник за математичними правилами не може привести до виникнення негативного значення об'єкту оподаткування, до яких застосовуються норми п. 22.4.

Крім того, при уважному прочитанні останньої пропозиції п. 6.1 Закону про оподаткування прибутку, де сказано, що у 2010 році норми пункту 6.1 діють з урахуванням особливостей, встановлених п. 22.4 ст. 22 цього Закону, приходимо до висновку, що ці обмеження торкаються негативного значення об'єкту оподаткування на прибуток в рядку 8 торішньої Декларації, а не негативного фінансового результату від операцій з цінними паперами, відображеного в Додатку К3 до цієї Декларації.

Як бачимо, Лист N 24268/7/15-0317 за своєю суттю суперечить чинному податковому законодавству України і підлягає відміні. У наявності спроба ДПАУ внести зміни до порядку оподаткування операцій з цінними паперами не законом, а листом, що поза сумнівом є недотриманням чинного законодавства.

А причина появи такого листа цілком зрозуміла - податківці намагаються максимально розширити базу оподаткування для збільшення надходжень до державного бюджету.

Сподіватимемося, що Лист N 24268/7/15-0317 буде відкликаний або скасований.

З сайту Асоціації «Українські Фондові Торговці» (АУФТ) стало відомо, що 24 листопада 2010 року, за участю представників АУФТ відбулося засідання координаційної ради ДКЦПтаФР з питань бухгалтерського обліку, на якому був підготовлений текст звернення, яке буде розглянуте на засіданні Комісії і потім направлене до ДПАУ, Кабміну та Мінфіну.

23.11.2010 р. у рамках наради з віце-прем'єром України Сергієм Тігіпком по обговоренню Програми розвитку фондового ринку України на 2011-2015 роки представники АУФТ підняли питання про негативні наслідки Листа N 24268/7/15-0317. На що віце-прем'єр підтвердив готовність вирішити це питання на рівні Кабінету Міністрів.

_____________________

1 Детальніше читайте статтю Л. Волинець в «КБ» N 44/2010, с.50.

2 Рядок 04.9 називається «Негативне значення об'єкту оподаткування попереднього податкового року», в ній відображаються суми збитків.

Список використаних документів

Закон N 2275 - Закон України від 20.05.2010 p. N 2275-VI «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України»

Закон про оподаткування прибутку - Закон України від 28.12.1994 р. N 334/94-ВР «Про оподаткування прибутку підприємств» в редакції від 22.05.1997 р. N 283/97-ВР

Лист N 14009/7/15-0417 - Лист ДПАУ від 14.07.2010 р. N 14009/7/15-0417 «Про відображення збиткового результату у складі валових витрат у 2010 році»

Лист N 24268/7/15-0317 - Лист ДПАУ від 10.11.2010 р. N 24268/7/15-0317 «Про відображення негативного фінансового результату операцій з цінними паперами і дериватами у 2010 році»

“Консультант бухгалтера” N 50 (590) 13 грудня 2010 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)