ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
ЛИСТ
30.06.2006 N 12391/7/16-1517-26
Щодо оподаткування ПДВ операцій з об'єктами застави
ДПАУ розглянула лист щодо оподаткування ПДВ операцій з об'єктами застави і повідомляє.
Порядок ПДВ операцій з реалізації майна як на добровільних, так і примусових засадах викладено у листах ДПАУ від 03.03.98 р. N 2187/10/16-1101 та від 14.04.2000 р. N 1961/6/16-1220-26.
Відповідно до пп. 3.2.2 ст. 3 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) передача майна у заставу (іпотеку) позикодавцю (кредитору) та/або у забезпечення іншої дійсної вимоги кредитора, повернення такого майна із застави (іпотеки) його власнику після закінчення дії відповідного договору, якщо місце такої передачі (повернення) знаходиться на митній території України, не є об'єктом оподаткування податком на додану вартість.
У силу застави кредитор (заставоутримувач) має право у випадку невиконання боржником (заставником) забезпеченого заставою зобов'язання одержати задоволення з вартості заставленого майна переважно перед іншими кредиторами.
Відповідно до Закону України від 02.10.92 р. N 2654-XII "Про заставу" в разі, якщо в момент настання терміну виконання зобов'язання, забезпеченого заставою, воно не буде виконано, то заставодержатель набуває право звернення стягнення на предмет застави.
За рахунок заставленого майна заставодержатель має право задовольнити свої вимоги в повному обсязі, що визначається на момент фактичного задоволення, включаючи проценти, відшкодування збитків, завданих прострочкою виконання (а у випадках, передбачених законом чи договором - неустойку), необхідні витрати на утримання заставленого майна, а також витрати на здійснення забезпеченої заставою вимоги, якщо інше не передбачено договором застави.
Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств" ( 334/94-ВР ) визначено, що відчуження об'єкта застави для заставодавця прирівнюється до продажу такого об'єкта у податковий період такого відчуження, а основна сума кредиту та нарахованих на неї процентів, що залишилися неповернутими кредитору (гаранту), - ціною продажу такої застави;
якщо згідно з умовами договору або закону об'єкт застави відчужується у власність заставодержателя у рахунок погашення боргових зобов'язань, таке відчуження прирівнюється до купівлі заставодержателем такого об'єкта застави у податковий період такого відчуження, а основна сума кредиту та нарахованих на неї процентів, що залишилися неповернутими кредитору (гаранту), - ціною придбання такої застави;
якщо кредитор у подальшому продає об'єкт застави іншим особам, його доходи або збитки визнаються у загальному порядку.
Враховуючи зазначене, у момент відчуження об'єкта застави в заставодавця виникають податкові зобов'язання, а базою оподатковування буде ціна продажу такої застави.
Якщо відповідно до умов договору об'єкт застави відчужується у власність заставодержателю в рахунок погашення боргових зобов'язань, таке відчуження прирівнюється до придбання заставодержателем такого об'єкта застави в податковий період такого відчуження, а основна сума кредиту і нарахованих на неї відсотків, що залишилися неповерненими кредиторові (заставодержателеві), - ціною придбання такої застави з правом збільшення податкового кредиту на суму податку на додану вартість, сплаченого заставодавцю заставоутримувачем (платником податку на додану вартість), за умови, що такий об'єкт буде використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності.
У разі наступної поставки кредитором об'єкту застави іншим особам, податкові зобов'язання в нього виникатимуть з повної вартості продажу такого об'єкта.
У випадку, коли відповідно до умов договору об'єкт застави з метою погашення боргових зобов'язань підлягає продажу на аукціоні, базою оподаткування ПДВ буде ціна продажу такого об'єкта.
Відповідно до пп. 7.2.3 ст. 7 Закону України "Про податок на додану вартість" ( 168/97-ВР ) у момент виникнення податкових зобов'язань продавцем складається податкова накладна, оригінал якої надається покупцю товарів (робіт, послуг).
Директор Департаменту ПДВ Ю.Лапшин