КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Про застосування податкової соціальної пільги
ПИТАННЯ 1: Чи повинні всі без винятку наймані працівники, які мають право на податкову соціальну пільгу та бажають скористатися нею, подати заяву для її застосування в січні 2011 p.? Якщо так, то за якою формою це слід зробити? Чи можна подати заяву за формою, затвердженою наказом ДПА України від 30.09.2003 р. №461?
ВІДПОВІДЬ: Слід нагадати, що ст.6 Закону України від 22.05.2003 р. №889 "Про податок з доходів фізичних осіб", чинного до 1 січня 2011 p., установлено, що податкова соціальна пільга (далі - ПСП) застосовується за місцем одержання платником податку основного доходу (визначеним у трудовій книжці) на дату набрання чинності цим пунктом, без подання заяви про застосування пільги. Також непотрібно було подавати заяву на ПСП державним службовцям.
Відповідно до п.169.2 ст.169 розділу IV Податкового кодексу України (далі - Кодекс), який набирає чинності з 1 січня 2011 p., податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати).
При цьому за цим самим пунктом Кодексу платник податку подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування ПСП. Якщо платник податку має право на застосування ПСП більшої, ніж передбачено пп. 169.1.1 п. 169.1 ст.169 (загальна - 100%-ва пільга), він зазначає про таке право в заяві про застосування ПСП, до якої додає відповідні підтвердні документи.
ПСП починає застосовуватися до нарахованих доходів у вигляді заробітної плати з дня одержання роботодавцем заяви платника податку про її застосування та документів, що підтверджують таке право.
Перелік таких документів та порядок їхнього подання визначає Кабінет Міністрів України.
Винятком із загального правила, як і за Законом №889, є державні службовці, щодо яких Кодексом передбачено застосування ПСП уже під час початку нарахування їм зарплати і до завершення нарахування таких доходів без подання відповідних заяв, зазначених пп.169.2.2 п.169.2, але з поданням підтвердних документів для встановлення розміру пільги.
Слід також зазначити, що ПСП згідно з пп.169.2.3 п.169.2 ст.169 розділу IV Кодексу не може бути застосована:
до доходів платника податку інших, ніж заробітна плата;
до заробітної плати, яку платник податку впродовж звітного податкового місяця одержує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад'юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;
до доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.
Таким чином, у зв'язку з набранням чинності з 1 січня 2011 р. Кодексом усім фізичним особам - платникам податку, які працюють з одержанням заробітної плати, розмір якої не перевищує встановленого пп. 169.4.1 п. 169.4 ст.169 Кодексу, тобто не більше від розміру місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн, потрібно обов'язково подати своєму роботодавцю (тільки за одним місцем одержання заробітної плати) заяву на застосування ПСП.
Оскільки оподатковуваним доходом є загальний місячний оподатковуваний дохід, то, щоб почати одержувати належну ПСП вже з січня 2011 p., рекомендуємо не квапитися та подавати таку заяву вже наприкінці 2010 р. та в січні 2011 p., тобто до проведення працедавцем процедури нарахування й утримання податку з нарахованої за січень місячної заробітної плати.
Щодо форми заяви на ПСП, яку слід подати працедавцю, то Кодексом не передбачено встановлення якоїсь єдиної уніфікованої форми для цього.
При цьому наказ ДПА України від 30.09.2003 р. №461 "Щодо затвердження форм заяв і повідомлення з питань отримання (застосування) податкової соціальної гнльги, а також порядку інформування платників податку" втрачає чинність з набранням чинності Кодексом. Тобто встановлену цим наказом заяву повністю з усіма її реквізитами застосовувати з 2011 р. не можна, оскільки її реквізити не відповідають нормам Кодексу.
Отже, заява може подаватися платником податку довільної форми. При цьому за зразок можна взяти форму довідки, затверджену наказом ДПА №461.
ПИТАННЯ 2: Чи будуть з ухваленням Податкового кодексу повністю звільнятися від сплати податку на доходи фізичних осіб учасники бойових дій після Другої світової війни на територіях інших країн?
ВІДПОВІДЬ: Ухвалений Верховною Радою України 2 грудня 2010 р. Податковий кодекс України №2755 (далі - Кодекс) набирає чинності з 1 січня 2011 р.
З набранням чинності Кодексом Закон України від 22.03.2005 р. №889 "Про податок з доходів фізичних осіб" відміняється.
Також Законом України від 02.12.2010 р. №2756 "Про внесення змін до деяких законодавчих актів України у зв'язку з прийняттям Податкового кодексу України" внесено зміни до Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", зокрема до п.19 ч.1 ст.15 цього Закону, а саме: особам, на яких поширюється чинність цього Закону, надаються пільги зі сплати податків, зборів, мита та інших платежів до бюджету відповідно до податкового та митного законодавства.
Кодекс зберіг і навіть розширив обсяг пільг для соціальне вразливих і малозабезпечених верств суспільства. Так, відповідно до пп. 165.1.1 п.165.1 ст.165 Кодексу з 1 січня 2011 р. до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку на доходи фізичних осіб не включатимуться суми державної та соціальної матеріальної допомоги, державної допомоги у вигляді адресних виплат та надання соціальних і реабілітаційних послуг відповідно до закону, житлових та інших субсидій або дотацій, компенсацій (включаючи грошові компенсації, зокрема інвалідам), винагород і страхових виплат, які буде одержувати платник податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги інвалідам з Фонду соціального захисту інвалідів згідно із законом, у тому числі сума щорічної одноразової грошової допомоги, яка надається згідно із Законом України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту" (пп.165.1.1 "з" п.165.1 ст.165).
Оподаткування пільгових категорій платників податку Кодексом, як і Законом №889, передбачено через надання податкових соціальних пільг. Так, відповідно до п.169.1 ст. 169 Кодексу з 1 січня 2011 р. платник податку матиме право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, одержуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати (якщо її розмір не перевищує розміру місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн, відповідно до абзацу першого пп. 169.4.1 п.169.4), на суму податкової соціальної пільги в розмірах, установлених пп.169.1.1-169.1.4 п.169.1, залежно від категорії платника податку.
Згідно з пп.169.1.3 "е" п.169.1 ст.169 Кодексу платник податку, який є учасником бойових дій на території інших країн у період пгсля Другої світової війни, на якого поширюється чинність Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", крім осіб, визначених пп. 169.1.4 "б" п. 169.1 ст.169 Кодексу, матиме право на одержання 150%-ї податкової соціальної пільги.
Особи, визначені пп. 169.1.4 "б" п. 169.1 ст.169 Кодексу, а саме, учасники бойових дій під час Другої світової війни або особи, які в той час працювали в тилу, та інваліди І і II групи з числа учасників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється чинність Закону України "Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту", матимуть право на максимальний розмір ПСП - 200%.
Начальник відділу розгляду звернень
платників Тетяна ДОБРОДІЙ
“Праця i зарплата” № 2 (726), 12 січня 2011 р.
Передплатний iндекс: 30214