КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент оподаткування фізичних осіб
Про податок з доходів фізичних осіб
ПИТАННЯ: Чи може непрацюючий пенсіонер одержати матеріальну допомогу в неоподатковуваному розмірі, як і працівники, що одержують зарплату?
ВІДПОВІДЬ: Згідно з пп.9.7.1 п.9.7 ст.9 Закону України від 22.05.2003 р. №889-IV "Про податок з доходів фізичних осіб (далі - Закон) для цілей оподаткування благодійна допомога поділяється на цільову, яка надається під визначені умови та напрями її витрачання, та нецільову, яка надається без установлення таких умов або напрямів.
Оподаткування нецільової благодійної (матеріальної) допомоги регулюється пп.9.7.3 п.9.7 ст.9 Закону, згідно з положеннями якого не підлягає оподаткуванню сума нецільової благодійної допомоги (в тому числі матеріальної), яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами (в тому числі благодійними організаціями) на користь платника податку впродовж звітного податкового року сукупно в розмірі, що не перевищує суми, встановленої пп.6.5.1 п.6.5 ст.6 Закону (у 2010 р. - 1220 грн), за умови, що на такого платника податку поширюється право на одержання податкової соціальної пільги (далі - ПСП) відповідно до пп.6.5.1 п.6.5 ст.6 Закону.
Відповідно до п.6.1 ст.6 Закону право на застосування ПСП виникає в платника податку, якщо сума його загального місячного оподатковуваного доходу, одержуваного з джерел на території України від одного працедавця у вигляді заробітної плати (абзац треті й п. 1.1 та пп."д" п.1.3ст.1 Закону), не перевищує суми місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 та округленої до найближчих 10 грн (у 2010 р. - 1220 грн). Розмір ПСП та категорії осіб, на яких вона поширюється, визначено пп.6.1.1-6.1.3 п.6.1 ст.6 Закону.
Оскільки встановлені Законом застереження щодо застосування ПСП стосуються тільки розміру заробітної плати, то в непрацюючих громадян, наприклад пенсіонерів, нецільова благодійна (матеріальна) допомога у визначеному пп.6.5.1 п.6.5 ст.6 Закону розмірі сукупно на рік не підлягає обкладенню податком з доходів фізичних осіб у джерела виплати.
ПИТАННЯ: Якщо громадянин одержав цільову матеріальну допомогу на лікування від юридичної особи, то чи повинен він декларувати такий дохід?
ВІДПОВІДЬ: Щодо оподаткування цільової благодійної допомоги, то згідно з пп.9.7.4 п.9.7 ст.9 Закону не підлягає включенню до оподатковуваного доходу цільова благодійна допомога, яка надається резидентами - юридичними або фізичними особами (в тому числі благодійними організаціями), в будь-якій сумі (вартості) у випадках та з дотриманням умов, визначених цим підпунктом Закону, зокрема надана закладу охорони здоров'я для компенсації вартості платних послуг з лікування платника податку або члена його сім'ї першого ступеня споріднення, в тому числі для придбання ліків (пп.9.7.4 "а" п.9.7 ст.9 Закону). До запровадження загальнообов'язкового медичного страхування норми цього підпункту поширюються на загальну суму (вартість) благодійної допомоги, одержаної набувачем на такі цілі (з урахуванням зазначених у цьому пункті обмежень). Також названа допомога може надаватися переліченим у пп.9.7.4 "б" цього пункту та статті Закону закладам, зокрема будинку-інтернату, школі-інтернату (в тому числі спеціальній, санаторній або для сиріт) для розподілу благодійної допомоги між особами, що не досягли 18-річного віку та перебувають у таких закладах.
Згідно з пп.9.7.5 п.9.7 ст. 9 Закону набувач цільової благодійної допомоги у вигляді коштів має право на її використання впродовж строку, встановленого умовами такої допомоги, але не більш як 12 календарних місяців, наступних за місяцем її одержання, за винятком благодійної допомоги у вигляді ендавменту (визначення якого надано в абзаці другому цього підпункту). Якщо така благодійна допомога не використовується її набувачем упродовж такого строку та не повертається благодійнику до його закінчення, то такий набувач зобов'язаний включити невикористану суму такої допомоги до складу загального річного оподатковуваного доходу та подати до 1 квітня наступного за звітним року річну податкову декларацію про майновий стан і доходи до податкового органу за місцем своєї податкової адреси (місце постійного або переважного проживання платника податку) та сплатити податок з суми такого доходу за ставкою, визначеною п.7.1 ст.7 Закону.
Про всі випадки виплати благодійної (матеріальної) допомоги податковий агент повинен повідомити податковий орган у податковому розрахунку за формою №1 ДФ.
Начальник відділу,
Тетяна ДОБРОДІЙ
“Праця і зарплата” № 45 (704), 1 грудня 2010 р.
Передплатний індекс: 30214