Ну что вы волнуетесь? Вот мы, например,
совершенно спокойны!
Ведь эти ситуации не у нас, а у вас...
(Нюансы аннулирования регистрации
«добровольного» плательщика НДС;
передача товара на хранение не влечет начисления НО)
ВОПРОС. 1. Наше предприятие добровольно зарегистрировалось в качестве плательщика НДС в 2010 году. На сегодняшний момент наши обороты превышают 300 тыс. грн в год.
Может ли ГНИ аннулировать нашу регистрацию плательщика НДС на основании п/п. 184.1 «и» Налогового кодекса?
Дело в том, что мы занимаемся розничной торговлей, а значит, более 50% продаж осуществляются не плательщикам НДС.
ВОПРОС. 2. Наше предприятие передает товары на ответственное хранение другому лицу. После вступления в силу Налогового кодекса руководство предприятия переживает, что теперь такая операция будет облагаться НДС на основании п/п. 14.1.191 «в» этого Кодекса. Что нам делать ?
ОТВЕТ. 1. Прежде всего, следует напомнить содержание п/п. 184.1 «и» НКУ. Данный подпункт позволяет аннулировать регистрацию плательщика НДС, в случае если
«объем поставки товаров/услуг плательщиками налога, зарегистрированными добровольно, другим плательщикам налога за последние 12 календарных месяцев совокупно составляет менее 50 процентов общего объема поставки».
Формально это правило не принимает во внимание обороты плательщика на момент аннулирования. Важно лишь, чтобы данный плательщик был добровольно зарегистрированным и доля его поставок другим плательщикам НДС за последние 12 месяцев составляла менее 50%. В таком случае ваше предприятие полностью соответствует данным требованиям.
Тем не менее полагаем, что такой формальный вывод не согласуется со смыслом закона. Ведь очевидно, что п/п. 184.1«и» НКУ находится в идейной увязке с п. 182.1 НКУ, который посвящен добровольной регистрации.
На наш взгляд, п/п. 184.1«и» является своеобразной гарантией, продолжением требований п.182.1, устанавливая, что малооборотный плательщик обязан выполнять условие о 50-процентной доле поставок другим плательщикам не только на момент регистрации, но и в процессе своего функционирования.
То есть предъявлять такое требование к предприятию, достигшему 300 тыс. оборота,- бессмысленно. Ведь тогда логично было бы аннулировать регистрацию из-за несоблюдения 50%-ной доли не только добровольно, но и принудительно зарегистрированных плательщиков. Однако такого требования в НКУ нет. Иными словами, если обороты предприятия составляют более 300 тыс. грн в год, то государство уже не волнует, какова доля поставок в пользу других плательщиков НДС.
Кроме того, следует отметить, что предприятие, достигшее 300-тысячного оборота, становится лицом, которое обязано зарегистрироваться в качестве плательщика НДС на основании п. 181.1 НКУ. Согласитесь: глупо (ведь нет для этого здравых аргументов) аннулировать регистрацию добровольно зарегистрированного плательщика на основании п/п. 184.1«и» и тут же требовать от этого лица пройти обязательную регистрацию.
Надеемся, что налоговики примут эту точку зрения и оставят вас в покое.
ОТВЕТ. 2. Сохранять спокойствие и не драматизировать ситуацию. На наш взгляд, в новом определении поставки товаров нет ничего революционного. Оно, по большому счету, воспроизводит основные положения п. 1.4 Закона об НДС.
Что же смутило предприятие в п/п. 14.1.191 «в» ? Напомним, что согласно данному подпункту поставкой товаров считаются также: «любое из указанных действий плательщика налога в отношении материальных активов, если плательщик налога имел право на отнесение сумм налога в налоговый кредит в случае приобретения указанного имущества или его части (бесплатная передача имущества другому лицу, передача имущества в пределах баланса плательщика налога, которое используется в хозяйственной деятельности плательщика налога для его последующего использования с целью, не связанной с хозяйственной деятельностью такого плательщика налога; передача в пределах баланса плательщика налога имущества, которое планировалось для использования в налогооблагаемых операциях, для его использования в операциях, освобождаемых от налогообложения или не подлежащих налогообложению)».
Итак, п/п. «в» содержит три приравниваемые к поставке операции:
1) бесплатную передачу имущества другому лицу;
2) передачу имущества в пределах баланса для нехозяйственной деятельности;
3) передачу в пределах баланса имущества, которое планировалось для использования в облагаемых операциях, для его использования в освобожденных или необлагаемых операциях.
Судя по всему, угроза видится вам в третьем пункте - передача для использования в освобожденных или необлагаемых операциях. Ведь согласно п/п. 196.1.2 НКУ не являются объектом обложения НДС операции по передаче имущества на хранение (ответственное хранение) и возврату имущества из хранения (ответственного хранения)*. Думаем, что вы преувеличиваете угрозу. Дело в том, что третье основание из п/п. 14.1.191 «в» НКУ является аналогом последнего абзаца п/п. 7.4.1 Закона об НДС, утверждавшего следующее:
«Если в дальнейшем такие товары (услуги) начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения согласно статье 3 настоящего Закона или освобождаемых от налогообложения согласно статье 5 настоящего Закона, или основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов, то с целью налогообложения такие товары (услуги), основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится начало такого использования или перевод, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения)». Обратим внимание на то, что данное требование воспроизведено также в п. 198.5 НКУ**.
Судя по всему, п/п. 14.1.191 НКУ ставит целью сделать такие операции объектом обложения (определив их как поставку), а п. 198.5 НКУ устанавливает базу их обложения.
В таком случае мы можем вспомнить весь сюжет, связанный с применением последнего абзаца п/п. 7.4.1 Закона об НДС. Итак, еще ранее был проанализирован п/п. 3.2.2 Закона об НДС, в котором говорилось, что объектом налогообложения не являются операции по передаче имущества на хранение (ответственное хранение) и возврату имущества из хранения (ответственного хранения).
Мы, в частности, подчеркивали: для того чтобы в силу абз. 5 п/п. 7.4.1 у плательщика возникла обязанность начисления налоговых обязательств, он должен изменить направление использования товаров (услуг) в рамках хоздеятельности: вместо использования их в налогооблагаемых операциях по поставке товаров (услуг) начать использовать их в операциях по поставке товаров (услуг), освобожденных от обложения НДС или не являющихся объектом обложения. Если же плательщик не изменяет направление использования товаров при передаче их на ответхранение, то начислять налоговые обязательства, конечно же, не нужно. Ведь сама по себе передача товаров на хранение не считается поставкой товаров - ни облагаемой, ни необлагаемой/освобожденной.
Указанный подход (применительно к передаче товаров в залог, которая также упоминается в п/п. 3.2.2 Закона об НДС) был подтвержден в письме ГНАУ от 05.05.2006 г. № 8537/7/16-1517-15, - в отношении передачи имущества в аренду. А в письме от 26.05.2010 г. № 6003/5/16-1116 ГНАУ разъяснила, что получение процентов по депозиту не соответствует определению поставки товаров и услуг, поэтому не возникает и объекта обложения НДС. То же самое мы писали ранее, доказывая, что предприятие в связи с заключением депозитного договора никаких услуг банку не предоставило, поэтому в п/п. 3.2.5, как, впрочем, и в других подпунктах п. 3.2 Закона об НДС, суммам депозитных процентов места нет.
Естественно, что вывод, сделанный в письмах и консультации, касался не только залоговых, арендных и депозитных операций, но и любых других, которые упоминались в п. 3.2 Закона об НДС, однако при этом не соответствовали критерию объекта «операции по поставке товаров (услуг)».
Поэтому у нас есть все основания полагать, что в п/п. 14.1.191 «в», а также в п. 198.5 НКУ речь тоже идет об операциях поставки товаров (услуг), освобожденных от обложения или не являющихся объектом обложения НДС.
Поскольку передача товаров на ответхранение не является операцией по поставке товаров, она не облагается НДС и при действии Налогового кодекса.
Иными словами, Кодекс - новый, порядок -старый.
_________________
* При, этом передаваемый на ответхранение товар остается на балансе предприятия. Поэтому вполне возможно утверждать, что передача осуществляется в пределах баланса.
** Справочно приводим этот пункт:
«Если в дальнейшем такие товары/услуги фактически используются в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения в соответствии с настоящим разделом (за исключением случаев проведения операций, предусмотренных подпунктом 196.1.7 пункта 196.1 статьи 196 настоящего Кодекса), либо основные фонды переводятся в состав непроизводственных фондов или установлены факты недостачи (кражи), то с целью налогообложения такие товары/ услуги, основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится такое использование или перевод, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения), в том случае, если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит по данным товарам/услугам.
Датой использования товаров/услуг считается дата признания расходов в соответствии с разделом III настоящего Кодекса».
"Бухгалтер" № 3, январь (III) 2011 г.
Подписной индекс 74201