Представителей не судят...
...если на них пришлось много потратить.
(Современные представительские
расходы и их налоговая судьба в НКУ)
ВОПРОС. Какие расходы в настоящее время относятся к представительским и как их документально подтвердить ?
Изменится ли налоговый учет представительских расходов в связи со вступлением в силу Налогового кодекса Украины?
ОТВЕТ. Вопросы, связанные с определением и налогообложением представительских расходов, рассматривались ранее.
Мы отмечали, что единственным документом, содержащим легальное определение представительских расходов, является приказ Минфина от 12.11.93 г. № 88 «Об утверждении Норм средств на представительские цели, рекламу и выплату компенсации за использование личных легковых автомобилей для служебных поездок и порядка их расходования» (далее - приказ № 88 и Нормы № 88).
Однако согласно совместному приказу Минфина и Минэкономики от 14.09.2010 г. № 1025/1163 с 31.10.2010 г. приказ № 88 утратил силу, а значит, Нормы № 88 - тоже.
Вместо них принят приказ Минфина от 14.09.2010 г. № 1026 «Об утверждении Норм средств на представительские цели бюджетных учреждений и порядка их расходования» (далее - приказ № 1026 и Нормы № 1026).
Если учесть, что Нормы № 1026 распространяются только на бюджетные учреждения, возникает вопрос: могут ли их применять небюджетные предприятия?
Следует отметить, что ранее действовавшие Нормы № 88 утратили силу в части, регулирующей расходы хозрасчетных предприятий и организаций, еще в 1995 году (в соответствии с приказом Минфина и Минэкономики от 15.06.95 г. №104/94). Однако большинство специалистов, а также налоговики всегда считали, что предприятие может пользоваться его отдельными положениями, в частности определяющими состав представительских расходов, а также требования к их документальному оформлению.
Поэтому, несмотря на бюджетную направленность Норм № 1026, учитывая консерватизм бухгалтера и налоговика, можно говорить о преемственности применения их обычными предприятиями в качестве ориентира при определении состава представительских расходов.
При этом определение представительских расходов приобрело исключительно международный оттенок: теперь это расходы на прием и обслуживание иностранных представителей и делегаций бюджетными учреждениями.
А вот состав представительских расходов не изменился: к ним, как и раньше, относятся «расходы, связанные с проведением официального приема (завтрака, обеда, ужина) представителей, транспортным обеспечением, мероприятиями культурной программы, буфетным обслуживанием во время переговоров, оплатой услуг переводчика, не состоящего в штате учреждения, оплатой номеров в гостиницах.
Расходы, связанные с бронированием номеров в гостиницах, предусматриваются в размере 50 процентов стоимости номера в сутки».
К сожалению, Нормы № 1026, в отличие от прежних, не содержат никакой информации по поводу документального оформления представительских расходов. Тем не менее мы не видим особых сложностей для их документирования. Подчеркивалось, что вопросы, связанные с документированием представительских расходов, необходимо решать исходя из общепринятых положений документирования деятельности предприятия.
Поэтому в условиях действия приказа № 1026 предприятие, как и раньше, подтверждает все расходы на проведение представительского мероприятия распорядительными и первичными документами (счетами гостиниц, ресторанов, билетами, актами о выполнении работ (предоставлении услуг), актами на списание ТМЦ и т. п.).
Коротко остановимся на налоговом учете представительских расходов для того, чтобы ответить на второй вопрос: изменится ли он в связи в принятием Налогового кодекса (НКУ)?
На практике сложилась устойчивая традиция отождествлять рекламные расходы, указанные в абз. 2 п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли, с представительскими, которые регламентировались приказом № 88.
Напомним, что в соответствии с упомянутой нормой Закона О Прибыли к представительским расходам можно отнести расходы плательщика налога
«на организацию приемов, презентаций и праздников, приобретение и распространение подарков, включая бесплатную раздачу образцов товаров или бесплатное предоставление услуг (выполнение работ) в рекламных целях, но не более двух процентов от обложенной налогом прибыли плательщика налога за предыдущий отчетный (налоговый) год».
Несколько слов об НДС.
Недавно из-под пера ГНАУ вышло письмо от 20.10.2010 г. №22314/7/16-1517-16, посвященное НДСным последствиям проведения рекламных мероприятий в виде приемов, презентаций, праздников, ярмарок и т. п. с целью улучшения уровня реализации собственной продукции.
В нем ГНАУ обращает внимание на то, что при бесплатном угощении гостей на таких мероприятиях предприятие должно отразить налоговые обязательства по НДС на стоимость блюд исходя из обычных цен (п. 4.2 Закона об НДС).
При этом входной НДС, уплаченный в связи с приобретением продуктов питания (и отнесенный в налоговый кредит), сохраняется.
Таким образом, ГНАУ подтвердила свою позицию, изложенную еще в письме от 15.05.2006 г. № 9120/7/16-1517-15.
А теперь перейдем к самому интересному - Налоговому кодексу.
Вначале отметим, что раздел III НКУ, регулирующий налогообложение прибыли предприятий, вступает в силу с 01.04.2011 т. (п. 1 подраздела 4 раздела XX «Переходные положения» НКУ). Это означает, что с указанной даты вместо рекламного п/п. 5.4.4 Закона О Прибыли будет применяться рекламный п/п. 140.1.5 НКУ.
Обращаем внимание на то, что в НКУ имеется статья 140 «Особенности признания расходов двойного назначения», а в ней - подпункт 140.1.5, в соответствии с которым при определении объекта налогообложения учитываются расходы плательщика налога на проведение рекламы - без каких-либо ограничений!
В п/п. 139.1.1 НКУ упоминаются расходы, очень близкие по своей сути к представительским: «расходы, не связанные с осуществлением хозяйственной деятельности, а именно расходы на:
организацию и проведение приемов, презентаций, праздников, развлечений и отдыха, приобретение и распространение подарков (кроме благотворительных взносов и пожертвований неприбыльным организациям, определенных статьей 157 настоящего Кодекса, и расходов, связанных с осуществлением рекламной деятельности, которые регулируются нормами подпункта 140.1.5 пункта 140.1 статьи 140 настоящего Кодекса)».
Эти самые расходы не включаются в состав затрат плательщиков налога, кроме тех, «основной деятельностью которых являются:
организация приемов, презентаций и праздников по заказу и за счет других лиц;
приобретение лотерейных билетов, других документов, удостоверяющих право участия в лотерее;
финансирование личных нужд физических лиц*, за исключением выплат, предусмотренных статьями 142 и 143 настоящего Кодекса**, и в других случаях, предусмотренных нормами настоящего раздела».
Интересно, что п/п. 139.1.1 НКУ является практически двойником п/п. 5.3.1 Закона О Прибыли. Единственное отличие заключается в том, что в п/п. 5.3.1 кроме лотерей упоминается еще и участие в азартных играх***.
В этой связи очень важно правильно оформить первичные документы, в которых следует обязательно указать рекламный характер проводимых мероприятий. В противном случае предприятие может утратить право на увеличение затрат, так как расходы на нерекламные приемы - презентации согласно п/п. 130.1.1 НК расцениваются как расходы, не связанные с хоздеятельностью.
Согласно п. 170.9 НКУ под налогообложение подпадают несвоевременно сданные денежные средства, полученные налогоплательщиком:
«а) на командировку - в сумме, превышающей сумму расходов плательщика налога на такую командировку, рассчитанной согласно разделу III настоящего Кодекса;
б) под отчет для выполнения отдельных гражданско-правовых действий от имени и за счет лица, которое их выдало,- в сумме, превышающей сумму фактических расходов плательщика налога на выполнение таких действий».
Так вот, для целей этого пункта в сумму превышения не включаются и не облагаются налогом с доходов документально подтвержденные «подотчетные» расходы представительского характера (для организации и проведения приемов, презентаций, праздников, развлечений и т. п:). При этом не имеет значения, в каком виде - наличном или безналичном - выдавались денежные средства под отчет. Однако для необложения налогом с доходов представительские расходы должны попадать в рамки предельных размеров, предусмотренных в разделе III НКУ, и осуществляться таким плательщиком и/или другими лицами в рекламных целях. Однако рамок для предельных размеров рекламных расходов в НКУ нет. Поэтому можно все потраченные с этой целью суммы не облагать НДФЛ.
В общем, за затратность презентаций, как и раньше, нужно побороться. В первую очередь - документально.
____________________
* Как может быть основной деятельностью плательщика налога приобретение лотерейных билетов или финансирование личных нужд физических лиц? По нашему мнению, законодатель ошибся. знак «:» должен относиться только к организации приемов, презентаций и т. п.
** Указанные статьи регулируют особенности определения состава затрат на выплаты физическим лицам в соответствии с трудовыми договорами и договорами гражданско-правового характера, а также особенности отнесения к составу затрат сумм взносов на социальные мероприятия.
*** В свое время Ю. Тимошенко наложила на них табу. Возможно, поэтому азартные игры не попали в развлекательные виды деятельности.
"Бухгалтер" № 3, январь (III) 2011 г.
Подписной индекс 74201