ЕН - ПФУёвое
(О законности требований ЮРЕНов
(и ЧПЕНов-работодателей)
о возврате им из ПФУ оставшейся
переплаты от 42% единого налога;
о возможности ЧПЕНов при уплате взносов
в ПФУ за IV квартал 2010 года уменьшить
платеж на 42% от суммы ЕН,
уплаченной за январь-2011 в декабре-2010)
Как известно, с 1 января 2011 года вступили в силу нормы Закона о ЕСВ, в свете чего плательщиков единого налога, как юридических, так и физических лиц, настигли определенные переходные проблемы, связанные с уплатой как единого налога, так и взносов в ПФУ и ЕСВ.
1. Для ЮРЕНов и работодателей-ЧПЕНов
ЮРЕНам Новый год вместе с НКУ и Законом о ЕСВ принес две главные новости: одну - хорошую, вторую - не очень.
О хорошей мы уже сообщали читателям: у ЮРЕНов благодаря нормам подраздела 8 раздела XX «Переходные положения» НКУ начиная с налоговых периодов 2011 года (то есть начиная с сумм единого налога, уплачиваемых за январь 2011-го не позднее 20 февраля, и т. д.) ставки единого налога «похудеют» на 57% (на ту часть единого налога, которая раньше уходила в ПФУ и на другие соцстрахи) и составят соответственно: у безНДСников - 4,3% от выручки, а у НДСников - 2,58% от выручки с учетом НДС. При этом размер взносов ЕСВ, как начисляемых снаружи, так и удерживаемых изнутри, у них такой же, как и у остальных субъектов хозяйствования.
Подтверждения этому уже официально изложены в разъяснениях (см. решение Комитета ВР по вопросам налоговой и таможенной политики от 21.12.2010 г., а также письмо ГНАУ от 29.12.2010 г. № 29263/7/15-0117).
Прежде чем перейти ко второй новости, напомним, что единый налог за декабрь 2010 года ЮРЕНы должны уплатить не позднее 20 января 2011 года еще с применением старых ставок (соответственно 10% и 6%) и эти суммы Госказначейство должно распределить по-старому*, то есть перечислить 42% от ЕН в ПФУ (15%- другим соцстрахам, а 43%- в соответствующие бюджеты).
Напомним также, что в свое время ПФУ на основаниях, непрочно зиждущихся на законе, позволил плателыцикам - ЮРЕНам (и ЧПЕНам из числа работодателей - в части ЕН, уплачиваемого ими за наемников) производить зачет части от единого налога, распределяемой в пользу ПФУ (то есть упомянутые 42%), в счет уплаты взносов в ПФУ, начисляемых на зарплату и другие выплаты сверху (то есть те, которые последние пару лет облагаются по ставке 33,2%).
У большинства действующих ЮРЕНов эти 42% от ЕН превышали суммы упомянутых «внешних» взносов в ПФУ, начисленных на соответствующие выплаты работникам. Поэтому даже после проведенных зачетов у многих ЮРЕНов накопились большие суммы переплаты в ПФУ от единого налога. После уплаты единого налога за декабрь-2010 в январе эти переплаченные/незачтенные суммы должны увеличиться еще. Поскольку теперь в связи с введением ЕСВ эти суммы, оставшиеся от 42% (то есть не зачтенные с 33,2%), зачитывать уже будет не с чем.
Заметим, что последние платежи в ПФУ начисленных 33,2% с зарплаты за декабрь должны быть ЮРЕНами в основном уже уплачены - при окончательном расчете за декабрь (вторую его половину). Как правило, такое происходит в первой половине следующего месяца - то есть еще до перечисления сумм единого налога за декабрь. Поэтому (а также в связи с привязкой зачета к представлению в ПФУ отчета) 42% отчислений в ПФУ от единого налога за декабрь большинству ЮРЕНов зачитывать будет не с чем.**
Ведь начиная с зарплаты за январь уже по другому закону и на другие счета будет уплачиваться ЕСВ, а его нормативы не предусматривают никаких зачетов в счет остатков переплаченных в ПФУ42% от единого налога.
На местах пенсионщики (надеемся, что лишь пока) заявляют ЮРЕНам, что, мол, плакали их ЮРЕНские денежки, поскольку зачитывать уже не с чем, а возвращать ПФУ не будет.
Посмотрим, так ли плохи перспективы ЮРЕНов в данном вопросе. Заглянем в не столь далекое прошлое.
Как мы уже упоминали, никакие нормативы проведение подобного зачета (42% в счет 33,2%) прямо не предусматривали, но и не запрещали.
Напомним, что разрешение на такой зачет ПФУ начал давать с 2004 года, когда вступил в силу Закон «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании». Оно было продекларировано письмами ПФУ. Приведем фрагмент одного из первых таких писем - от 26.02.2004 г. №1831/04, содержащий мотивацию для упомянутого зачета:
«С 1 января 2004 года в соответствии со статьей 15 Закона Украины «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» (далее - Закон) субъекты предпринимательской деятельности - плательщики единого налога, использующие труд физических лиц на условиях трудового договора (контракта) либо на других условиях, предусмотренных законодательством, или по договорам гражданско-правового характера, являются плательщиками страховых взносов за наемных работников <...>.
В соответствии с «Заключительными положениями» Закона все законодательные акты, в том числе и регулирующие упрощенную систему налогообложения, должны быть приведены в соответствие с требованиями нового пенсионного законодательства.
Законопроект, которым предусмотрено исключение из законодательства об упрощенной системе налогообложения положений, касающихся направления части средств в Пенсионный фонд Украины, одобрен Кабинетом Министров Украины и направлен на рассмотрение в Верховную Раду Украины.
До внесения соответствующих изменений с целью избежания двойного налогообложения при уплате страховых взносов плательщиками единого налога за наемных работников сумма денежных средств, направляемая в Пенсионный фонд в виде части ставки единого налога, засчитывается в счет уплаты страховых взносов за соответствующие периоды.
Зачет осуществляется на основании платежного документа, подтверждающего уплату единого налога, представленного плательщиком одновременно с ежемесячным расчетом суммы страховых взносов».
Аналогичные выводы звучали также в целом ряде писем ПФУ (см., например, письма от 29.06.2004 г. № 6110/04 и от 01.02.2006 г. № 1136/03-30).
Однако наибольший интересная «попавших» ЮРЕНов представляет (уже, к сожалению, отмененный постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 22.10.2010 г. № 25-1) пункт 11.17 Инструкции о порядке исчисления и уплаты страхователями и застрахованными лицами взносов на общеобязательное государственное пенсионное страхование в Пенсионный фонд Украины***.
Напомним содержание этого пункта:
«Суммы излишне уплаченных или ошибочно уплаченных страховых взносов и других платежей (в том числе часть единого и фиксированного налогов, поступающая за наемных работников субъектов предпринимательской деятельности, избравших соответствующий особый способ налогообложения) возвращаются страхователям или с их согласия засчитываются в счет будущих платежей страховых взносов».
И даже несмотря на тот факт, что этот пункт Инструкции отменен с 01.01.2011 г., актуальными для нас остаются три момента:
во-первых, данный пункт норматива фактически подтверждал законность зачета, хоть сам зачет и был регламентирован письмами ПФУ;
во-вторых, он предусматривал не только зачет, но и возврат переплаченных в ПФУ сумм (в том числе в виде части единого налога) на счета единоналожников (о праве плательщиков ЕН на возврат таких сумм из ПФУ последний также прямо писал в письме от 15.10.2007 г. № 16442/03-30);
в-третьих, норматив называет такие суммы «суммами излишне уплаченных страховых взносов», а следовательно, на них должны распространяться общие нормы законодательства, касающиеся излишне уплаченных сумм взносов в ПФУ.
Поэтому на основании не отмененной ч. 13 статьи 20 Закона «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании» такие суммы всё равно подлежат возврату плательщикам.
Если ЮРЕНам (ЧПЕНам) не хватит вышеприведенных аргументов, чтобы добиться от региональных ПФУ возврата упомянутых сумм, то очень надеемся, что единоналожников в этом вопросе поддержат суды.
2. На заметку ЧПЕНам
Насчет доплаты ЧПЕНшн до минимального пенсионного взноса в Пенсионный фонд за IV квартал 2010 года, которую ЧПЕНам**** необходимо произвести не позднее 20 января 2011 года еще по старым («пенсионным») реквизитам.
В дополнение к сказанному посоветуем тем ЧПЕНзм, которые остались на упрощенной системе и в 2011 году и еще не успели произвести такую доплату в ПФУ, следующее.
В свете того что при подаче заявления об избрании упрощенной системы на 2011 год с ЧПЕНов требовали произвести уплату единого налога за январь 2011 года по полной ставке ЕН, а не в размере 43% от ставки, эти деньги поступали в декабре и казначейства распределяли их по старым нормам: 42% в ПФУ, 15% прочим соцстрахам и 43% в местный бюджет.
Судя по всему, с учетом перехода с 2011 года на уплату ЕСВ ЧПЕНам будет непросто добиться от фондов возврата переплаченных в ПФУ и в прочие соцстрахи сумм в составе единого налога за январь. Особенно - с учетом вышеупомянутого решения Комитета ВР по вопросам налоговой и таможенной политики от 21.12.2010 г. Из пункта 1 этого решения, говорящего о «стандартном» распределении Госказначейством сумм единого налога, поступивших в 2010 году не только от ЮРЕНов, но и от ЧПЕНов, следует, что Комитет, просто цитируя Указ, пребывает в неведении относительно реальных сроков уплаты ЧПЕНами единого налога***** и вообще не видит проблемы как таковой.
Потому советуем старым ЧПЕНам не ждать милостей от природы, а взять и уменьшить на 42% от суммы единого налога (которую они перед подачей заявления в ГНИ уплатили в декабре за январь по полной ставке) сумму своей доплаты в ГТФУ за IV квартал 2010 года.
Например, ЧПЕН уплатил в декабре за январь единый налог по максимальной ставке - 200 грн.
Исходим из того, что в IV квартале 2010 года ЧПЕН уплачивал ЕН тоже по ставке 200 грн в месяц: доплату до размера минимального страхового взноса в ПФУ за IV квартал такой ЧПЕН должен произвести до 20января в сумме - 656 грн 34 коп. (по 217,12 грн за октябрь и ноябрь и 222,10 грн за декабрь 2010 года).
Учитывая вышеизложенное, мы советовали бы уверенным в себе ЧПЕНам произвести доплату в ПФУ за вычетом 42% от суммы ЕН за январь, которую, как мы уже упомянули, Госказначейство отправило в ПФУ.
То есть в пашем примере такому ЧПЕНу-«двухсот-гривневику» доплатить за IV квартал 2010 года в ПФУ следует 572 грн 34 коп (656,34 грн - 84грн******).
При этом в платежке ЧПЕНу желательно указать, что «сумма доплаты за IV квартал уменьшена на сумму переплаты в ПФУ от единого налога за январь 2011 года в размере 84 гривни».
Причем, как нам разъяснили (правда, пока устно) в районном отделении ПФУ, такие действия ЧПЕНов не противоречат закону.
А вот тем ФОПам, которые не продлевали на 2011 год свое единоналожие, а перейти на него (то есть стали ЧПЕНами) с 01.01.2011г., придется или подарить такие суммы излишне уплаченного в декабре за январь ЕН Пенсионному фонду (и другим соцстрахфондам), или же добиваться их возврата. Впрочем, принимая во внимание «копеечность» переплат,- вряд ли много ЧПЕНов будет заниматься этим всерьез.
Надеемся всё же, что по данному поводу вскоре появятся хоть какие-то внятные разъяснения от компетентных органов.
__________________
* Подпункт 4 пункта 1 упомянутого подраздела 8 раздела XX НКУ установил, что
«зачисление в бюджеты и фонды общеобязательного государственного социального страхования (в том числе пенсионного страхования) единого налога, уплачиваемого в январе 2011 года за последний отчетный (налоговый) период 2010 года, осуществляется в порядке и на условиях, действовавших до 1 января 2011 года».
** Возможно, кто-то успел уплатить ЕН до срока уплаты 33,2% и произвести зачет, но, думаем, таких удачливых ЮРЕНов не много...
*** Утверждена постановлением правления Пенсионного фонда Украины от 19 декабря 2003 года № 21-1, с изменениями.
**** Это касается и бывших ЧПЕНов, то есть и тех, кто с 01.01.2011 г. не продлил пребывание на упрощенной системе налогообложения.
***** Оцените соответствующий фрагмент из п. 1 решения:
«Согласно Указу субъекты предпринимательской деятельности - юридические и физические лица уплачивают единый налог ежемесячно не позднее 20 числа следующего месяца на отдельный счет отделений Государственного казначейства Украины».
****** 200 x 42%.
"Бухгалтер" № 3, январь (III) 2011 г.
Подписной индекс 74201