Общая система.
Что делать с расходами на покупку товара и с суммой НДС,
уплаченной при его покупке, если с 01.01.2011 г. предприниматель
перешел на общую систему налогообложения (с уплатой НДС)?
Когда нужно уплатить НДФЛ и единый социальный взнос
за I квартал 2011 года?
ВОПРОС. В 2010 году предприниматель работал на едином налоге и приобрел товары, которые остались непроданными. С 01.01.2011 г. предприниматель перешел на общую систему налогообложения (с уплатой НДС). Что теперь делать с расходами на покупку товара и с суммой НДС, уплаченной при его покупке?
И когда нужно уплатить НДФЛ и единый социальный взнос (ЕСВ) за I квартал 2011 года?
ОТВЕТ. Сумму средств, потраченных на покупку товара, можно включить в расходы при наличии платежного документа, подтверждающего факт приобретения. При этом не играет роли ни дата покупки товара, ни система налогообложения, на которой работал предприниматель в тот момент.
Итак, если есть документ об оплате стоимости товаров и их приобретение было связано с хозяйственной деятельностью предпринимателя, то стоимость таких товаров включается в расходы. Происходит это в момент получения средств от продажи товаров. Иными словами, как только товары будут проданы (и оплата за них поступит предпринимателю), можно смело записывать в графу 6 Книги учета доходов и расходов стоимость закупки проданных товаров.
При этом, если товары будут продаваться частями, в графу 6 Книги учета доходов и расходов нужно будет записывать их закупочную стоимость тоже частями пропорционально объемам продаж. Подробнее об этом см. «СД», 2011, № 2, с. 4.
А вот налоговый кредит (НК) по НДС, уплаченный при покупке данных товаров, отражать нельзя. И дело здесь вот в чем:
- если в 2010 году предприниматель был плательщиком НДС, то он уже отразил НК при оплате товаров (или при их получении от поставщика), а второй раз НК по тем же товарам отражать нельзя;
- если же в 2010 году предприниматель не был плательщиком НДС, то после НДС-регистрации он не может отражать НК по тем товарам, по которым происходит завершающая операция (второе событие). То есть по товарам, которые были оплачены до НДС-регистрации, а получены после нее, НК не возникает, так как отсутствует объект обложения (см. письмо ГНАУ от 15.03.2007 г. № 1192/Б/17-0415).
В то же время при продаже таких товаров НО по НДС начислить придется, поскольку оба события по такой операции (и отгрузка товара, и получение оплаты за него) произойдут уже после НДС-регистрации.
И напоследок скажем об авансовых платежах по НДФЛ и ЕСВ: последний день их уплаты за I квартал 2011 года - 14.03.2011 г. (подпункт 177.5.1 Налогового кодекса, подпункт 4.5.2 Инструкции № 21-5).