Огурец состоит из воды на 90%,
а человек - на 70%.
Следовательно, человек на 77% - огурец...
(Нюансы водного сбора)
ВОПРОС. Является ли предприятие, арендующее помещение у другого предприятия, плательщиком налога на воду?
ОТВЕТ. Обычно местные налоговики по этому вопросу занимают следующую позицию.
Согласно п. 323.1 НКУ плательщиками сбора за специальное использование воды являются водопользователи - субъекты хозяйствования независимо от формы собственности: юридические лица, их филиалы, отделения, представительства, другие обособленные подразделения без образования юридического лица (кроме бюджетных учреждений), постоянные представительства нерезидентов, а также физические лица - предприниматели, использующие воду, полученную путем забора воды из водных объектов (первичные водопользователи) и/или от первичных или других водопользователей (вторичные водопользователи), и использующие воду для нужд гидроэнергетики, водного транспорта и рыбоводства. Как видно из этого определения, даже если предприятие является 10-м водопользователем в системе водопользователей, оно все равно попадает в число плательщиков сбора на воду.
На этот момент обращала внимание и ГНАУ - в письме от 04.01.2011 г. № 12/7/15-0817:
«Также расширено понятие вторичных водопользователей. Если до вступления в силу Кодекса к вторичным водопользователям относились только водопользователи, использующие воду, полученную путем забора воды из водозаборных сооружений первичных водопользователей, то с 1 января 2011 года к вторичным водопользователям также относятся водопользователи, использующие воду, полученную путем забора воды из водных объектов других водопользователей».
Согласно п. 324.1 НКУ объектом обложения сбором является фактический объем воды, используемый водопользователями, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.
Что же касается предусмотренного в п/п. 324.4.1 НКУ освобождения от водного сбора по воде, используемой для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (совокупности людей, находящихся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и длительности проживания, в пределах их жилого фонда и приусадебных участков), то с учетом того, что предприятие, видимо, вряд ли находится в жилом фонде, воспользоваться данной льготой вряд ли удастся*.
По вопросу, как арендатору определить объем использованной воды, налоговики обычно отсылают к п. 326.10 НКУ, согласно которому объем фактически использованной воды исчисляется водопользователями самостоятельно на основании данных первичного учета согласно показаниям измерительных приборов, а при отсутствии измерительных приборов объем фактически использованной воды определяется водопользователем по технологическим данным (длительность работы агрегатов, объем произведенной продукции или предоставленных услуг, расходы электроэнергии, пропускная способность водопроводных труб за единицу времени и т. п.)**.
При этом для определения нормы расхода воды на одного работника предлагают обратиться в местный водоканал и узнать, существуют ли соответствующие нормативы для офисных помещений. Если таких нормативов нет, можно воспользоваться нормой из СниП 2.04.01-85 «Внутренний водопровод и канализация зданий» - 12 л в сутки на одного работающего в административном здании.
Мы всё же считаем, что арендаторы не являются плательщиками сбора за использование воды. Дело в том, что согласно абз. 2 п. 326.2 НКУ за объемы воды, переданной водопользователем-поставщиком другим водопользователям без заключения с последними договора на поставку воды, сбор исчисляется и уплачивается таким водопользователем-поставщиком. Арендодатель, как правило, не осуществляет деятельность по поставке воды, а лишь берет с арендатора компенсацию за ее использование, поэтому такого договора у арендатора обычно нет. Следовательно, согласно вышеупомянутой норме платить сбор за воду, потребленную арендатором, будет арендодатель, у которого соответствующий договор на поставку воды имеется. А арендатор будет компенсировать арендодателю его расходы на воду, включая стоимость соответствующего количества воды и сбора за ее использование.
Подтверждает нашу точку зрения и п. 328.7 НКУ, согласно которому плательщики сбора представляют одновременно с налоговыми декларациями органам государственной налоговой службы копии разрешения на специальное водопользование, договора на поставку воды и статистической отчетности об использовании воды.
Понятное дело, у арендатора нет ни разрешения на специальное водопользование (ему оно не нужно, поскольку он не осуществляет забор воды из водных объектов,- ст. 48 и 49 Водного кодекса), ни договора на поставку воды.
О какой статистической отчетности по воде идет речь в п. 328.7 Налогового кодекса? Статистическая отчетность об использовании воды по форме № 2-ТП (водгосп) и Инструкция по заполнению этой формы утверждены приказом Госкомстата Украины от 30 сентября 1997 года № 230. Согласно п. 1.2 этой Инструкции установлен ограниченный перечень предприятий-водопользователей, которые должны представлять эту форму. В частности, к ним относятся предприятия, производящие забор воды из коммунального (ведомственного) водопровода или других водохозяйственных систем и передающие обратные воды коммунальной (ведомственной) канализации при заборе ими 50 и более кубических метров воды в сутки. Отчет представляется не позднее 5-го числа, следующего за отчетным кварталом, региональным органам Госводхоза Украины, и, соответственно, его копия прилагается к декларации по сбору за воду.
Является ли предприниматель на общей системе плательщиком налога на воду, если он зарегистрирован по домашнему адресу? В принципе, является. Но, на наш взгляд, такой предприниматель вполне может претендовать на применение льготы по п/п. 324.4.1 НКУ, согласно которой сбор не взимается за воду, используемую для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических нужд населения (совокупности людей, находящихся на данной территории в тот или иной период времени, независимо от характера и длительности проживания, в пределах их жилого фонда и приусадебных участков).
Поскольку налоговики никогда не смогут разграничить, сколько воды предприниматель потребил у себя в квартире как «единица населения» в пределах своего жилого фонда, а сколько - как предприниматель, думаем, что проблем со сбором за воду у его быть не должно. Особенно хорошо, если помимо предпринимателя в квартире проживают еще какие-то люди (жена, дети, родители и т. п.). Тогда всегда можно вину за выпитую воду свалить на них***. Тем более что договор на потребление воды в квартире, даже если он у такого предпринимателя имеется, заключен с ним, скорее всего, как с обычным физическим лицом, а не как с предпринимателем. Хотя, конечно, никто н.е мешает предпринимателю у себя в квартире установить отдельные кран и унитаз, оборудовать их счетчиками и поставить таблички: «Использование допускается исключительно предпринимателем Пупкиным И. С. для сугубо предпринимательских целей». Было бы желание.
Если у предприятия есть договор с водоканалом на воду, но никаких лимитов там нет, нужно ли нам платить сбор за воду в пятикратном размере?
Судя по всему, народ смущает п. 327.3 НКУ, согласно которому при отсутствии у водопользователя разрешения на специальное водопользование с установленными в нем лимитами использования воды сбор взимается за весь объем использованной воды, подлежащий оплате как за сверхлимитное использование, то есть в пятикратном размере (см. п. 327.1).
Мы считаем, что это касается только первичных водопользователей, которые обязаны получать соответствующие разрешения на специальное использование воды.
Прежде всего следует обратить внимание на то, что ст. 327 НКУ называется «Особенности исчисления сбора при установлении лимитов использования воды». Согласно ст. 1 Водного кодекса лимит использования воды - это предельный объем использования воды, который устанавливается разрешением на специальное водопользование. Согласно ст. 49 Водного кодекса на основании разрешения осуществляется специальное использование воды, к которому согласно ст. 48 этого Кодекса относится забор воды из водных объектов с применением сооружений или технических устройств, использование воды и сброс загрязняющих веществ в водные объекты, включая забор воды и сброс загрязняющих веществ с обратными водами с применением каналов.
При этом забор воды из водных объектов, на наш взгляд, является необходимым элементом специального водопользования, которое требует наличия соответствующего разрешения. То есть в данном случае речь идет о первичных водопользователях, к которым согласно ст. 42 Водного кодекса относятся имеющие собственные водозаборные сооружения и соответствующее оборудование для забора воды, в то время как к вторичным водопользователям по этой же статье относятся не имеющие собственных водозаборных сооружений и получающие воду из водозаборных сооружений первичных водопользователей и сбрасывающие сточные воды в их системы на условиях, устанавливаемых между ними.
Итак, на наш взгляд, разрешение на использование воды с установленным лимитом ее потребления должны получать только первичные водопользователи. Если предприятие имеет соответствующий договор с водоканалом, то разрешение на специальное использование воды ему получать не нужно - соответственно, п. 327.3 НКУ его касаться не должен.
_________________
* Об остальных льготах мы вообще молчим...
** Кстати, в случае отсутствия измерительных приборов, если возможность их установления существует, сбор уплачивается в двукратном размере согласно тому же п. 326.10 НКУ.
*** Сам, дескать, пьет только соки из ближайшего киоска, а по нужде - бегает к соседке этажом ниже.
"Бухгалтер" № 6, февраль (II) 2011 г.
Подписной индекс 74201