- Сколько Вам платят?
Такие вопросы даме не задают!
А мужчине - тем более.
(Кто отвечает за уплату 17%-ного НДФЛ
с суммы превышения над 9410 грн;
плательщик ЕН по-прежнему освобожден от
налога на землю в случае использования участка
в предпринимательской деятельности;
вправе ли ГНИ при проверке узнавать
у работников размер их зарплаты)
ВОПРОС. Физическое лицо в течение января 2011 года получило доход от нескольких налоговых агентов. Каждый агент выплатил сумму меньше 9410 грн и удержал НДФЛ по ставке 15%. Но совокупно физлицо получило больше 9410 грн. Кто ответствен за уплату 17% НДФЛ с суммы превышения?
ОТВЕТ. Прежде всего процитируем п. 167.1 Налогового кодекса:
«Ставка налога составляет 15 процентов базы налогообложения в отношении доходов, полученных (кроме случаев, определенных в пунктах 167.2-167.4 настоящей статьи), в том числе, но не исключительно в форме заработной платы, других поощрительных и компенсационных выплат или других выплат и вознаграждений, выплачиваемых (предоставляемых) плательщику в связи с трудовыми отношениями и по гражданско-правовым договорам; выигрыша в государственную и негосударственную денежную лотерею, выигрыша игрока (участника), полученного от организатора азартной игры.
В случае если общая сумма полученных плательщиком налога в отчетном налоговом месяце доходов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года, ставка налога составляет 17 процентов суммы превышения с учетом налога, уплаченного по ставке, определенной в абзаце первом настоящего пункта».
Данная норма дает возможность сделать следующие выводы:
1) обложение доходов физического лица по ставке 15-17% увязано с суммой налогооблагаемого дохода, полученного за календарный месяц (в 2011 году доход сравнивается с суммой 9410 грн). Таким образом, изменение ставки исходя из суммы годового дохода не производится (поэтому величина среднемесячного дохода за календарный год для выбора ставки значения не имеет);
2) для применения ставки 15-17% не важно, от кого были получены доходы - от налогового агента или от лица, которое налоговым агентом не является;
3) перечень доходов, которые попадают под обложение 15-17%, довольно широк - он не ограничивается только зарплатой или выплатами по гражданско-правовым договорам. То есть он включает в себя любые доходы, которые облагаются по общей ставке 15% (например, доходы от аренды, роялти, благотворительная помощь, инвестиционная прибыль).
Теперь- об ответственности за уплату 17%.
Если налогооблагаемый доход получен не от налогового агента, то налог по правильной ставке будет уплачен на основании годовой налоговой декларации (см. п/п. 171.2«б», п. 179.1, 179.2 и 179.7 НКУ).
Все ясно и с ситуацией, при которой налоговый агент выплачивает месячный доход, превышающий 9410 грн. В таком случае под угрозой привлечения к ответственности агент обязан удержать налог по ставке 17% с суммы превышения.
Если же доход от конкретного агента 9410 грн не превышает, то агент спокойно использует ставку 75%. В таком случае 17%-ный налог с суммы превышения заплатит само физическое лицо. Ведь согласно п/п. 176.1«є» НКУ плательщики налога обязаны
«представлять налоговую декларацию по результатам отчетного года в сроки, предусмотренные для плательщиков налога на доходы физических лиц, если в течение календарного года доход, облагаемый по ставкам, установленным пунктом 167.1 статьи 167 настоящего Кодекса, выплачивается плательщику налога двумя или более налоговыми агентами, и при этом общая сумма такого дохода за какой-либо календарный месяц превышает десятикратный размер минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного налогового года».
Плательщик ЕН имеет акт на право пользования землей. ГНИ требует платить налог на землю, объясняя это изменениями, которые произошли в налоговом законодательстве. Права ли ГНИ?
Похоже, ваша ГНИ запуталась в изменениях. Судя по всему, ее ввело в заблуждение Постановление КМУ от 27.12.2010г. № 1196, которое откорректировало Постановление КМУ от 16.03.2000г. № 507, разъясняющее Указ Президента об упрощенной системе налогообложения. Так вот, раньше Постановление КМУ от 16.03.2000г. № 507 гласило, что «субъект малого предпринимательства, который согласно абзацу пятому части первой статьи 6 не является плательщиком платы (налога) за землю, освобождается от платы (налога) за землю только за земельные участки, используемые им для осуществления предпринимательской деятельности».
Постановлением КМУ от 27.12.2010г. № 1196 этот абзац был изменен. И теперь он утверждает, что распределение уплаченных субъектом малого предпринимательства сумм единого налога Государственной казначейской службой не осуществляется.
Видимо, исключение из Постановления № 507 текста об освобождении плательщика ЕН от земельного налога по земельным участкам, используемым в предпринимательской деятельности, было истолковано как установление обязанности по уплате такого налога.
На самом деле, ничего подобного не произошло.
Ведь согласно п/п. 1«г» подраздела 8 раздела XX «Переходные положения» НКУ плательщики единого налога (то есть речь идет как о ЮРЕНах, так и о ЧПЕНах) не уплачивают «земельный налог, кроме земельного налога за земельные участки, не используемые для ведения предпринимательской деятельности».
После вступления в силу Налогового кодекса от-пола необходимость в соответствующем разъяснении, закрепленном в Постановлении КМУ от 16.03.2000г. № 507 (напомним, что сам Указ Президента освобождал плательщика ЕН от земельного налога вообще, в то время как Постановление № 507 хитро разъясняло, что имелся в виду налог за участки, которые используются в предпринимательской деятельности). Но само по себе правило о неуплате земельного налога плательщиками ЕН, использующими землю в предпринимательской деятельности, сохранилось.
Поэтому если единоналожник сможет доказать предпринимательское использование земельного участка, то налог на землю уплачивать не нужно.
К чести ГНАУ ее работники в данном вопросе не запутались. Информационно-справочный департамент ГНАУ подтвердил, что на основании Налогового кодекса и Указа Президента об упрощенной системе налогообложения юридические лица - плательщики ЕН (в вопросе речь просто шла о ЮРЕНах) не обязаны уплачивать налог на землю за земельные участки, используемые в предпринимательской деятельности.
Так что волноваться нет причины.
Имеет ли право ГНИ при проверке на предприятии узнавать у работников размер их заработной платы?
На наш взгляд, не имеет. Права органов ГНИ прописаны в ст. 20 Налогового кодекса. В данной статье нет прямого указания на то, что налоговый орган имеет право проводить опросы работников во время проверки (в отличие, например, от права требовать проведения инвентаризации, права доступа к помещениям и имуществу, права требовать копии документов).
При большой фантазии право проводить опрос можно усмотреть в полномочии, закрепленном в п/п. 20.1.6 НКУ. Напомним, что этот подпункт позволяет «для осуществления функций, определенных налоговым законодательством, получать бесплатно от плательщиков налогов, в том числе благотворительных и других неприбыльных организаций, в порядке, определенном настоящим Кодексом, информацию, справки, копии документов (заверенные подписью плательщика налогов или его должностным лицом и скрепленные печатью (при наличии)) о финансово-хозяйственной деятельности, получаемых доходах, расходах плательщиков налогов и другую информацию, связанную с исчислением и уплатой налогов, соблюдением требований другого законодательства, осуществление контроля за которым возложено на органы государственной налоговой службы, а также финансовую и статистическую отчетность, в порядке и на основаниях, определенных настоящим Кодексом».
Почему именно при большой фантазии?
Во-первых, данный пункт не привязан к проверке.
Во-вторых, отсылает к порядку и основаниям, определенным данным Кодексом. В случае с опросом работников по поводу зарплаты в Кодексе отсутствуют как порядок, так и основания.
В этом плане ст. 11 Закона «О государственной налоговой службе в Украине» выглядела более убедительно. В частности, п. 3 ч. 1 ст. 11 Закона разрешал налоговикам получать от должностных лиц и граждан пояснения, справки и сведения по вопросам, возникающим во время проверок.
Впрочем, если налоговики будут очень настаивать, то можно порекомендовать работникам отказаться представлять пояснения на основании ч. 1 ст. 63 Конституции Украины, которая гласит: «Лицо не несет ответственности за отказ давать показания или пояснения в отношении себя, членов семьи или близких родственников, круг которых определяется законом».
Меньше скажешь - крепче спишь.
Впрочем, это не исключает ситуации, при которой работник добровольно напишет в ГНИ заявление о зарплате в конверте. Так что нужно тщательно подбирать кадры и платить им так, чтоб хотелось не писать, а работать.
"Бухгалтер" № 6, февраль (II) 2011 г.
Подписной индекс 74201