- Льгота заключается в обложении НДСом всех
ваших основных средств по обычной цене!
(Операции, не облагаемые НДС,
и условная продажа ОФ)
ВОПРОС. Наше предприятие занимается предоставлением услуг в сфере информатизации. С 01.01.2011 г. наши услуги перестали попадать в объект обложения НДС. Возникают ли в связи с этим какие-либо неблагоприятные последствия по нашим основным средствам?
ОТВЕТ. На подобный вопрос Председатель ГНСУ В. Захарченко во время своей Интернет-конференции ответил так.
«В соответствии с подпунктом 196.1.14 пункта 196.1 статьи 196 Кодекса не являются объектом налогообложения операции по поставке услуг, определенных в подпункте «в» пункта 186.3 статьи 186 данного Кодекса.
Таким образом, консультационные, инжиниринговые, инженерные, юридические (в том числе адвокатские), бухгалтерские, аудиторские, актуарные и другие подобные услуги консультационного характера, а также услуги по разработке, поставке и тестированию программного обеспечения, по обработке данных и предоставлению консультаций по вопросам информатизации, предоставление информации и других услуг в сфере информатизации, в том числе с использованием компьютерных систем, не являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
При этом необходимо отметить, что в соответствии с пунктом 198.5 статьи 198 Кодекса, если приобретенные плательщиком товары/услуги фактически начинают использоваться в операциях, не являющихся объектом налогообложения или освобождаемых от налогообложения в соответствии с данным разделом <...>, то с целью налогообложения такие товары/услуги, основные фонды считаются проданными по их обычной цене в налоговом периоде, на который приходится такое использование или перевод, но не ниже цены их приобретения (изготовления, строительства, сооружения), в том случае, если плательщик налога воспользовался правом на налоговый кредит по этим товарам/услугам.
Датой использования товаров/услуг считается дата признания расходов в соответствии с разделом III Кодекса.
Таким образом, в январе 2011 года плательщики налога, предоставляющие перечисленные в подпункте «в» пункта 186.3 статьи 186 Кодекса виды услуг, обязаны признать условную продажу своих товарных остатков, основных фондов и нематериальных активов, которые числятся по состоянию на 01.01.2011 г. и по которым было получено право на налоговый кредит в предыдущих отчетных периодах».
В то же время следует признать, что по данному вопросу все не так однозначно, как в ответе В. Захарченко.
Согласно п/п. 14.1.191 НКУ поставкой товаров также считается любое из действий плательщика налога в отношении материальных активов, если плательщик налога имел право на отнесение сумм налога в налоговый кредит в случае приобретения имущества или его части (при расшифровке чего в скобках названа, в частности, передача в пределах баланса плательщика налога имущества, которое планировалось для использования в налогооблагаемых операциях, для его использования в операциях, освобождаемых от налогообложения или не подлежащих налогообложению).
Данная норма корреспондирует с нормой из п. 188.1 НКУ, согласно которой в случае поставки необоротных активов, в частности, при их переводе из использования в налогооблагаемых операциях для использования в необлагаемых, база налогообложения определяется исходя из балансовой стоимости на момент их поставки.
Но с этой нормой отчасти конкурирует норма из п. 198.5, на которую и сослался В. Захарченко и в которой в качестве базы уже фигурирует не балансовая стоимость, а обычная цена.
Впрочем, в отношении применимости п. 198.5 в данной ситуации у нас есть определенные сомнения. Действительно, основные средства вписываются в определение товаров, так как они попадают в понятие материальных активов (п/п. 14.1.111 НКУ), а те в свою очередь- в понятие товаров (п/п. 14.1.244 НКУ). Однако, если посмотреть на сочетание п. 198.4 и 198.5, можно увидеть, что в п. 198.4 НКУ товары/услуги отделены от необоротных активов, а п. 198.5 использует выражение «такие товары/услуги», то есть товары/услуги, упомянутые в п. 198.4 и, соответственно, не содержащие в себе необоротных активов. Это подтверждается и тем фактом, что ОС в п. 198.5 тоже упомянуты, но отдельно и только в отношении их перевода в состав непроизводственных фондов или при недостаче.
Но вот отбиться от сочетания п/п. 14.1.191 и п. 188.1 гораздо сложнее, чем от «захарченкового» 198.5 (можно, конечно, говорить, что мы никуда эти ОС в пределах баланса не передавали и не переводили, мы их просто использовали в необлагаемых операциях - но это, пожалуй, аргументы несерьезные).
Если же посмотреть на эти нормы системно, то можно,увидеть, что п/п. 14.1.191 говорит об объекте обложения НДС, п. 188.1 регулирует базу обложения, а ст. 198 - определяет даты, сообщая, в частности, о том, что датой использования товаров в необлагаемой операции считается дата признания расходов в соответствии с разделом III НКУ - но тогда в отношении ОС эта фраза смотрится несколько диковато, поскольку ОС не разово по какой-либо дате попадают в расходы, а в виде амортизации в течение определенного периода.
Таким образом, действительно с 01.01.2011 г. перед предприятиями, подобными задавшему вопрос, встала серьезная угроза начисления налоговых обязательств по ОС на ровном месте.
Однако нам кажется, что из данной ситуации можно попытаться найти несколько выходов.
1. Можно в январе 2011 года провести какую-нибудь облагаемую операцию, хотя бы на 100 грн (например, продать табурет, на котором сидит директор). Тогда ОС, которые могут быть связаны как с облагаемой деятельностью, так и с необлагаемой, попадают не под нормы п. 198.5, а под нормы ст. 199 НКУ, которая предусматривает распределение налогового кредита по коэффициенту (об этом мы подробно писали ранее). В таком случае перерасчет по коэффициенту будет грозить только тем ОС, которые не проработали еще 36 месяцев с даты ввода в эксплуатацию. Да и то - в перерасчете по ним должны будут учесться все облагаемые операции, которые произошли в том числе в 2010-м и более ранних годах (в зависимости от срока использования этих ОС).
2. Можно внедрить у себя на предприятии какой-нибудь облагаемый вид деятельности (пусть и с небольшим доходом), привязав к нему соответствующие основные средства (то ли приказом по предприятию - дескать, использовать данные ОС только в целях проведения таких работ и никаких других, то ли просто сдать их в аренду). В этом случае таких ОС, на наш взгляд, не должен коснуться даже перерасчет по коэффициенту, поскольку они используются исключительно в облагаемых операциях.
3. Можно попытаться апеллировать к письму ГНАУ от 26.01.2011 г. № 2093/7/16-1517, в котором ГНАУ предписала зерно-трейдерам, попавшим под освобождение от НДС, применять п. 198.4, предусматривающий корректировку налогового кредита, а не п. 198.5, предусматривающий начисление налоговых обязательств по обычной цене. Хотя, на наш взгляд, это слабенький аргумент, поскольку, как известно, что позволено Юпитеру, не позволено быку.
"Бухгалтер" № 3, февраль (III) 2011 г.
Подписной индекс 74201