А вот раньше книгами называли
творения Достоевского и Толстого...
...при этом Книгой с большой буквы
именовали только Библию.
Как все измельчало!
(Общепредпринимательская Книга доходов и расходов:
порядок ведения и особенности)
В свое время мы подробно освещали порядок ведения ЧПЕНами Книги учета доходов и расходов, а также рассмотрели вопросы, связанные с ответственностью за ведение (неправильное ведение) этой Книги. Напомним, что Книга учета доходов и расходов, которую ведут физические лица - субъекты предпринимательской деятельности в течение календарного года (приложение № 10 к Инструкции о подоходном налоге с граждан(1), далее - Книга ф. № 10), была разработана для обычных, то есть «неупрощенных», предпринимателей.(2)
Приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025 (далее -приказ № 1025) для предпринимателей, работающих на общей системе налогообложения, и лиц, осуществляющих независимую профессиональную деятельность(3), были утверждены новые форма Книги учета доходов и расходов (далее - Книга) и Порядок ведения Книги учета доходов и расходов (далее - Порядок ведения).
На что следует обратить внимание предпринимателям-общесистемникам (далее - предпринимателям), которые обязаны вести данную Книгу?
Начнем с самых популярных вопросов.
1. С какого момента следует обзавестись Книгой и зарегистрировать ее в органах ГНС?
По этому поводу в приказе № 1025 ничего не говорится. Но поскольку приказ № 1025 вступил в силу с 21.01.2011 г., мы считаем, что ведение учета в Книге предприниматели должны начать с этого дня.
Правда, мало кто из предпринимателей сделал это. Поэтому им грозит админштраф по ст. 164-1 КоАП (за ненадлежащее ведение учета доходов и расходов, для которых законами установлена обязательная форма учета) - от 3 до 8 не облагаемых налогом минимумов.
2. Переносить ли в Книгу записи из Книги ф. № 10, сделанные в ней с 01.01.2011 г. до 21.01.2011 г. ?
Нет, этого делать не нужно, поскольку из п. 3.3 Порядка ведения следует, что в случае необходимости регистрации новой Книги в течение отчетного года записи в ней продолжаются нарастающим итогом, а предыдущая Книга остается у предпринимателя.(4) Хотя допускаем, что ГНСУ разъяснит обратное, поскольку без переноса сложнее выводить итоги.
3. Сколько Книг необходимо вести предпринимателю?
В соответствии с п. 2 Порядка ведения предпринимателю придется приобрести и зарегистрировать в налоговой Книгу не только на себя, но и на каждого работника, осуществляющего операции за наличные. Ранее, напомним, и ГНАУ, и Госкомпредпринимательства рекомендовали регистрировать Книги по ф. № 10 на каждого наемного работника, занимающегося реализацией товаров.(5)
Правда, права наемных лиц при ведении Книги по-прежнему ограничены: они заполняют лишь графы 1, 3, 8.
Таким образом, наемник кроме даты (графа 1) заполняет графу 3 (доход) - по каждому факту осуществления операции, а в графе 8 отражает стоимость полученного товара по ценам реализации. Эти данные предприниматель должен будет перенести в свою Книгу в последний лень месяца (п. 3.7 Порядка ведения).
4. Можно ли вести Книгу в электронном виде? К сожалению, никакого упоминания о том, что Книгу можно вести в электронном виде, Порядок ведения не содержит.
А вот необходимость бумажного варианта ведения Книги прямо вытекает из п. 2 Порядка ведения:
«Книга имеет вид тетради или блокнота. Прошнурованная с пронумерованными страницами Книга бесплатно регистрируется в органе государственной налоговой службы по основному месту учета самозанятого лица».
Так что, если предпринимателю удобно вести Книгу с помощью компьютера - пожалуйста, никто не вправе запретить ему это. Однако он все равно обязан вести Книгу и на бумажных носителях. Традиции нужно чтить.
5. Можно ли делать исправления в Книге?
О, да!
Напомним, что п. 2 Порядка ведения книги доходов и расходов граждан - субъектов предпринимательской деятельности, доведенного письмом ГНАУ от 05.11.97 г. №17-0117/10-8886, не допускает подчисток и исправлений в Книге ф. № 10. Несмотря на такую бескомпромиссность, на практике ошибки в Книге ф. № 10 исправлялись бухгалтерским способом.
Теперь же в Книге разрешено делать исправления, но только с заверением их предпринимателем.
6. Можно ли вносить изменения в утвержденную Книгу?
Форма Книги является единой для предпринимателей на всей территории Украины. Таким образом, никакие другие виды Книги с учетом специфики предпринимательской деятельности, согласованные с налоговыми органами (в отличие от Книги ф. № 10), больше не применяются.
7. Как часто следует показывать выручку от реализации: после каждого факта продажи или ежедневно?
Формулировка п. 3.3 Порядка ведения дает основания для вывода о том, что выручку достаточно отражать одной суммой - общим итогом за день. Затем ее суммируют за месяц, квартал, год.
Далее обратим внимание на нюансы заполнения отдельных граф Книги.
а) В Книге под товарный учет отведено не две, а пять граф (графы 2, 5, 6, 8, 11).
Таким образом, в Книге следует указывать стоимость товарных запасов, материалов, сырья на начало и конец отчетного периода, стоимость приобретенных и проданных товаров, а также внутреннее их перемещение (например, на реализацию в торговые точки).
б) Важным нововведением является появление графы 4 «Реквизиты документа, подтверждающего понесенные расходы».
Тем самым ГНАУ воплотила в жизнь идею, заложенную в п. 177.4 НКУ, в соответствии с которым предприниматели должны иметь документально подтвержденные расходы. Более того, ГНАУ указала, что такими документами могут быть, в частности, ТТН, налоговые накладные, платежные поручения, фискальные чеки, акты закупки (выполненных работ, предоставленных услуг) и другие расчетные документы.
То есть список подтверждающих документов не является исчерпывающим. И действительно: подтвердить расходы предприниматели могут также, например, расчетной квитанцией, товарным чеком или каким-либо другим документом, удостоверяющим факт оплаты предпринимателем товаров (работ, услуг).
в) Новой является также и графа 7, в которой отражаются информация о наемном работнике -реализаторе, которому передан товар для продажи, а также адрес торговой точки.
г) Если предприниматель зарегистрирован в качестве плательщика НДС, то суммы доходов и расходов он должен записывать в Книгу без учета НДС(6). Это требование вытекает из п. 177.3 НКУ.
Напомним, что для «общих» предпринимателей так было и раньше.
д) В Книге появились графы 9 и 10, и записанные в них суммы будут уменьшать доход предпринимателя, подлежащий налогообложению. В них отражаются расходы на оплату труда, ЕСВ, арендные расходы, плата за коммунальные услуги и т. п.
Заполняя их, предприниматель должен соблюдать принцип, заложенный в п. 177.2 НКУ, в соответствии с которым
«Объектом налогообложения является чистый налогооблагаемый доход, то есть разница между общим налогооблагаемым доходом (выручка в денежной и неденежной форме) и документально подтвержденными расходами, связанными с хозяйственной деятельностью такого физического лица - предпринимателя».
Однако нужно помнить, что п. 177.4 НКУ позволяет учесть в расходах только те из них, которые непосредственно связаны с получением доходов. Общепредпринимательская, можно сказать, истина...
_______________
(1) В настоящее время данная Инструкция называется «Инструкция о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью».
(2) ЧПЕНам тоже было разрешено вести Книгу ф. № 10 (с небольшими послаблениями при ее заполнении).
(3) ЧПЕНы пока могут работать с Книгой ф. № 10.
(4) Как видим, Порядок ведения тоже не предусматривает сдачи использованной Книги в орган ГНС, как это было раньше, хотя на практике налоговики отказывались принимать их на 5-летнее хранение.
(5) См. письма ГНАУ от 06.05.2000 г. № 6304/7/17-0217 и Госкомпредпринимательства от 21.11.2001 г. № 2-532/6886.
(6) Если предприниматель осуществляет необлагаемые или освобожденные от налогообложения операции, то НДС, уплаченный в составе расходов, включается в расходы (абз. 3 п/п. 139.1.6 НКУ).
"Бухгалтер" № 3, февраль (III) 2011 г.
Подписной индекс 74201