КОНСУЛЬТУЄ ПЕНСІЙНИЙ ФОНД УКРАЇНИ
Відділ по роботі з платниками обов'язкових платежів
Порядок нарахування та сплати
єдиного соціального внеску
ПИТАННЯ: Держслужбовцю в січні 2011 р. нараховано 14800 грн, а саме: зарплату в сумі 9000 грн та допомогу по тимчасовій непрацездатності - 5800 грн. Як нараховувати єдиний внесок на такі виплати?
ВІДПОВІДЬ: Розмір єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування (далі - єдиний внесок) для кожної категорії платників та пропорції його розподілу за видами загальнообов'язкового державного соціального страхування визначаються ст. 8 Закону України від 08.07.2010 p. № 2464-VI "Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування" (далі - Закон).
Для бюджетних установ (незалежно від визначеного їм класу професійного ризику виробництва) єдиний внесок установлюється в розмірі 36,3% суми нарахованої заробітної плати.
Для платників, які працюють на посадах, робота на яких зараховується до стажу, що дає право на одержання пенсії відповідно до Закону України "Про державну службу", - в розмірі 6,1% нарахованої заробітної плати.
Єдиний внесок для підприємств, установ, організацій, фізичних осіб, які використовують найману працю, встановлюється в розмірі 33,2% сум допомоги по тимчасовій непрацездатності, в тому числі сум оплати перших п'яти днів тимчасової непрацездатності, що провадиться за рахунок коштів роботодавця.
Для осіб, які одержують допомогу по тимчасовій непрацездатності згідно ч. 12 ст. 8 Закону, єдиний внесок із сум такої допомоги утримується в розмірі 2%.
Частиною 3 ст. 7 Закону визначено, що нарахування єдиного внеску провадиться в межах максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, що дорівнює 15 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб. З 1 січня 2011 р. максимальна величина бази нарахування єдиного внеску становить 14115 грн (941 грн х 15).
Відповідно до пп. 4.3.2 п.4.3 Інструкції про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженої постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. № 21-5, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 27.10.2010 р. за № 994/18289 (далі - Інструкція), під час визначення максимальної величини бази нарахування єдиного внеску виплати враховуються в такій черговості:
сума нарахованої заробітної плати за видами виплат, що включають основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, в тому числі в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України "Про оплату праці"; сума винагороди за цивільно-правовими договорами;
сума допомоги по тимчасовій непрацездатності.
При цьому розмір єдиного внеску застосовується окремо для кожного виду виплат відповідної категорії платників.
Отже, в наведеному прикладі нарахування єдиного внеску провадиться таким чином.
Нараховуємо єдиний внесок на всю суму нарахованої заробітної плати, оскільки вона не перевищує максимальної величини бази нарахування єдиного внеску: 9000 грн х 36,3% = 3267 грн, 9000 грн х 6,1 % = 549 грн. Загальна сума заробітної плати та допомоги по тимчасовій непрацездатності за січень перевищує максимальну величину бази нарахування єдиного внеску на 685 грн. Отже, сума допомоги по тимчасовій непрацездатності, на яку нараховується єдиний внесок, становить 5115 грн (5800 грн - 685 грн), відповідно нарахування єдиного внеску: 5115 грн х 33,2%= 1698,18грн, 5115 грн х 2% = 102,30 грн.
ПИТАННЯ: Чи нараховується єдиний внесок на суми індексації грошового забезпечення та вихідної допомоги під час звільнення військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу?
ВІДПОВІДЬ: Платниками єдиного внеску відповідно до абзацу сьомого п.1 ч.1 ст. 4 Закону є військові частини та органи, які виплачують грошове забезпечення військовослужбовцям (крім військовослужбовців строкової військової служби), особам рядового і начальницького складу.
Відповідно до абзацу другого п.1 ч.1 ст.7 та ч.6 ст.8 Закону для таких платників єдиний внесок нараховується на суми грошового забезпечення в розмірі 34,7%.
Єдиний внесок з військовослужбовців (крім військовослужбовців строкової військової служби), осіб рядового і начальницького складу, утримується в розмірі 2,6% грошового забезпечення (ч. 10 ст.8 Закону). Згідно зі ст. 9 Закону України "Про соціальний і правовий захист військовослужбовців та членів їх сімей" до складу грошового забезпечення включається: посадовий оклад, оклад за військовим званням; щомісячні додаткові види грошового забезпечення (підвищення посадового окладу, надбавки, доплати, винагороди постійного характеру, премія); одноразові додаткові види грошового забезпечення.
Складові грошового забезпечення військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу визначені постановою Кабінету Міністрів України від 07.11.2007 р. № 1294 "Про упорядкування структури та умов грошового забезпечення військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу та деяких інших осіб".
Перелік додаткових видів грошового забезпечення військовослужбовців, осіб рядового і начальницького складу визначений додатками 25-28 до цієї постанови.
При цьому суми одноразової грошової допомоги під час звільнення зі служби та індексації грошового забезпечення військовослужбовців не віднесені до цього переліку.
Крім того, згідно з п. 2 розділу І Переліку видів виплат, що здійснюються за рахунок коштів роботодавців, на які не нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування, затвердженого постановою Кабінету Міністрів України від 22.12.2010 р. № 1170, одноразова допомога військовослужбовцям під час звільнення з військової служби належить до виплат, на які не нараховується єдиний внесок.
Ураховуючи наведене, на суми індексації грошового забезпечення та вихідної допомоги під час звільнення осіб рядового і начальницького складу єдиний внесок не нараховується.
ПИТАННЯ: Який порядок нарахування сплати єдиного внеску для фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які обрали спрощену систему оподаткування?
ВІДПОВІДЬ: Єдиний внесок для фізичних осіб - підприємців, які обрали спрощену систему оподаткування, встановлюється в розмірі 34,7% сум; що визначаються такими платниками самостійно для себе та членів сім'ї, які беруть участь у провадженні ними підприємницької діяльності, але не більш від максимальної величини бази нарахування єдиного внеску, встановленої Законом. При цьому сума єдиного внеску не може бути меншою за розмір мінімального страхового внеску за кожну особу.
Мінімальний розмір єдиного внеску визначається розрахункове як добуток мінімального розміру заробітної плати на розмір внеску, встановлений законом на місяць, за який нараховується заробітна плата (дохід), та підлягає сплаті щомісяця.
Ураховуючи розмір мінімальної заробітної плати, встановлений Законом "Про Державний бюджет України на 2011 рік" (ст. 22), та розмір єдиного внеску, встановлений для фізичних осіб - підприємців (34,7%), мінімальний страховий внесок для таких платників становитиме в 2011 p.:
з 1 січня - 326,53 грн (941 грн х 34,7%),
з 1 квітня - 333,12 грн (960 грн х 34,7%),
з 1 жовтня - 341,80 грн (985 грн х 34,7%),
з 1 грудня - 348,39 грн (1004 грн х 34,7%).
Максимальна величина бази нарахування єдиного внеску дорівнює 15 розмірам прожиткового мінімуму для працездатних осіб, установленого законом, на яку нараховується єдиний внесок.
Ураховуючи встановлений Законом "Про Державний бюджет України на 2011 рік" (ст. 21) розмір прожиткового мінімуму для працездатних осіб, максимальна величина бази нарахування єдиного внеску становить у 2011 p.:
31 січня- 14115 грн (941 грн х 15), з 1 квітня - 14400 грн (960 грн х 15), з 1 жовтня - 14775 грн (985 грн х 15), з 1 грудня - 15060 грн (1004 грн х 15). Порядок обчислення і сплати єдиного внеску визначено ст. 9 Закону та розділом 4 Інструкції.
Фізичні особи - підприємці, які обрали спрощену систему оподаткування, сплачують єдиний внесок у вигляді авансового платежу в розмірі, який самостійно визначили, до 20 числа місяця, наступного за тим, за який він сплачується. Суми єдиного внеску, сплачені у вигляді авансових платежів, ураховуються таким платником під час остаточного розрахунку, який провадиться ним не пізніш як 20 числа місяця, наступного за базовим звітним роком.
ПИТАННЯ: Чи поширюється чинність Порядку прийняття банками на виконання розрахункових документів на виплату заробітної плати, затвердженого постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. № 21-3, на фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності під час одержання ними сум доходу в банківських установах?
ВІДПОВІДЬ: Порядок прийняття банками на виконання розрахункових документів на виплату заробітної плати, затверджений постановою правління Пенсійного фонду України від 27.09.2010 р. № 21-3, зареєстрованою в Міністерстві юстиції України 20.10.2010 р. за № 953/18248 (далі - Порядок), розроблено відповідно до ст. 24 Закону, він регулює механізм прийняття банками грошових чеків, платіжних доручень та інших розрахункових документів на видачу (перерахування) коштів для виплати за-робітної плати, на які відповідно до Закону нараховується єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування.
Цей Порядок не застосовується:
щодо підприємств та організацій всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариств УТОГ та УТОС, де число інвалідів становить не менш як 50% загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менш як 25% суми витрат на оплату праці;
підприємств та організацій громадських організацій інвалідів, у яких число інвалідів становить не менш як 50% загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менш як 25% суми витрат на оплату праці;
дипломатичних представництв і консульських установ іноземних держав, філій, представництв та інших відокремлених підрозділів іноземних підприємств, установ та організацій (зокрема міжнародних), розташованих на території України;
платників, які перебувають на казначейському обслуговуванні в Державному казначействі України.
Зазначені підприємства та організації щороку на 1 січня надають банкам довідку, видану відповідним органом Пенсійного фонду України, що підтверджує такий статус.
Також Порядок не застосовується до фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які сплачують страхові внески із сум доходу.
Ці особи сплачують авансові платежі до Пенсійного фонду в порядку, передбаченому пп.4.5.2 п.4.5 розділу IV Інструкції.
Начальник відділу,
Наталія ГАЙЧУК
“Праця і зарплата” № 9 (733), 2 березня 2011 р.
Передплатний індекс: 30214