Не думай об учете свысока...
(...наступит время - жизнь поддаст аргументов:
расходы и доходы по налоговому кредиту
берутся из бухгалтерских документов!)
ВОПРОС. Разъясните, пожалуйста, какими документами необходимо подтверждать расходы (доходы) плательщику налога на прибыль с 01.04.2011 г. ?
Изменится ли что-нибудь в НКУ - в плане документального подтверждения расходов (доходов) по сравнению с Законом О Прибыли ?
ОТВЕТ. Напомним, что Закон О Прибыли, который, как известно, устанавливает условия отнесения расходов на валовые затраты, в абз. 4 п/п. 5.3.9 обозначил следующие требования к подтверждающим документам:
«Не относятся в состав валовых затрат какие-либо расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета».
Исходя из сути п/п. 11.2.1 Закона О Прибыли обычно валовые затраты подтверждались:
1) документом, удостоверяющим списание денежных средств в оплату товаров (работ, услуг) или их приобретение за наличные;
2) документом, удостоверяющим оприходование товаров или фактическое получение результатов работ (услуг).
Кроме того, в ст. 5 Закона О Прибыли упомянут ряд расходов, не связанных с приобретением товаров (работ, услуг),- например, расходы на уплату налогов, добровольные пожертвования, командировочные расходы и т. п.
Естественно, что в таких случаях затраты подтверждались другими документами, обусловленными контекстом понесенных расходов.
Наличие этих документов - условие для валовых затрат обязательное. Однако ни Закон О Прибыли, ни другие акты налогового законодательства каких-либо общих требований по поводу формы и реквизитов подобных документов не содержат.
Тем не менее налоговики достаточно давно настаивают на том, чтобы документы, подтверждающие расходы для налогового учета, соответствовали требованиям Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» (далее - Закон о бухучете) и Положения о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете*
Насколько обязательны эти требования для документов, используемых в налоговом учете?
Ранее обращалось внимание на то, что, строго говоря, законодательство не ставит знак равенства между первичными документами бухучета и документами учета налогового.
Однако практика пошла путем именно такого «равенства», о чем свидетельствует, например, определение Вадсуда от 29.04.2010 г. № К-38733/06, в котором говорится, что отражение хозяйственной операции в налоговом учете должно осуществляться на основании первичных, документов бухгалтерского учета.**
Что же приготовил плательщикам налоги на прибыль в отношении документального подтверждения расходов и доходов Налоговый кодекс?
Если говорить коротко, то в нем закреплена позиция, увязывающая налоговый учет с первичными документами бухгалтерского происхождения.
Во-первых, такой вывод следует из п. 44.1 НКУ:
«Для целей налогообложения плательщики налогов обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством».
Во-вторых, бухгалтерский дух первичного документа явно прослеживается в п. 135.2 и 138.2 НКУ соответственно:
«Доходы определяются на основании первичных документов, подтверждающих получение плательщиком налога доходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II настоящего Кодекса»;
«Расходы, которые учитываются для определения объекта налогообложения, признаются на основании первичных документов, подтверждающих осуществление плательщиком налога расходов, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета, и других документов, установленных разделом II настоящего Кодекса».
В-третьих, п/п. 139.1.9 НКУ строго предупреждает, что не включаются в состав расходов
«расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и другими первичными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения бухгалтерского учета и начисления налога».
Эта норма весьма напоминает абз. 4 п/п. 5.3.9 Закона О Прибыли. Отлична заключается лишь в том, что под «другими документами», предусмотренными правилами ведения налогового учета, в НКУ понимают первичные документы, предусмотренные правилами ведения бухучета и начисления налога.
Учитывая сказанное, можно говорить о том, что с 01.04.2011 г. «прибыльный» налоговый учет будет базироваться в основном на бухгалтерских первичных документах. Напомним, что согласно ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: «название документа (формы); дату и место составления;
наименование предприятия, от имени которого составлен документ;
содержание и объем хозяйственной операции, единицу измерения хозяйственной операции;
должности лиц, ответственных за осуществление
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
личную подпись или другие данные, дающие возможность идентифицировать лицо, участвовавшее в осуществлении хозяйственной операции».
И в заключение напомним о новом штрафе из п. 121.1 НКУ. Итак, первый раз плательщика*** - безответственного хранителя первичных и т. п. документов или же отказавшего налоговикам в созерцании оригиналов или их копий покарают штрафом в размере 510 грн. Повторное (за год) нарушение повлечет штраф в размере 1020 грн.
В общем, скучать не придется.
___________________
* За редким исключением - например, налоговые накладные.
** Справедливости ради следует сказать о том, что в этом вопросе у судебных органов некоторое время не было полного единодушия (см., например, постановление ВХС от 08.07.2004 г. по делу № 5/ 1176-2/100).
*** Речь именно о плательщике (то есть, как правило, предприятии), а не о должностном лице.
"Бухгалтер" № 9, март (I) 2011 г.
Подписной индекс 74201