КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на прибуток та інших податків і зборів
Про віднесення до валових витрат
ПИТАННЯ: Чи правомірно в контексті Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції від 22.05.97 p., з унесеними змінами та доповненнями) відносити до валових витрат платника податку витрати на оплату праці працівників, якщо така оплата нарахована після їхнього звільнення, але за період, коли працівники перебували в трудових відносинах з платником податку?
ВІДПОВІДЬ: Особливості визначення складу витрат на оплату праці визначено п. 5.6 ст. 5 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції від 22.05.97 p., з унесеними змінами та доповненнями). Так, пп. 5.6.1 цього пункту передбачено, що з урахуванням норм п. 5.3 цієї статті до складу валових витрат платника податку належать витрати на оплату праці фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з таким платником податку (далі - працівники), які включають витрати на виплату основної і додаткової заробітної плати та інших видів заохочень і виплат виходячи з тарифних ставок, у вигляді премій, заохочень, відшкодувань вартості товарів (робіт, послуг), витрати на виплату авторських винагород та виплат за виконання робіт (послуг) згідно з договорами цивільно-правового характеру, будь-які інші виплати в грошовій або натуральній формі, встановлені за домовленістю сторін.
Таким чином, віднесення платником податку витрат на оплату праці звільнених працівників до валових витрат не буде порушенням положень, які передбачено пп.5.6.1 цього Закону, якщо така оплата провадиться за період, коли працівники перебували в трудових відносинах з цим платником податку. При цьому оплата праці таких працівників має бути пов'язана з веденням господарської діяльності платника податку.
ПИТАННЯ: У січні п.р. до банківської установи звернулася громадська організація, напрям діяльності якої - захист незахищених та малозабезпечених верств населення (інвалідів II та III груп) з питання виділення коштів для їхньої матеріальної підтримки до того часу, поки вони знайдуть роботу. У якому порядку відображати у складі валових витрат банківської установи суму коштів, добровільно перерахованих громадській неприбутковій організації? Перерахування коштів заплановано здійснити в І кварталі 2011р.
ВІДПОВІДЬ: Згідно з п. 7.11 ст. 7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (далі - Закон) та Порядку визначення структури ознаки неприбуткових установ (організацій), затвердженого наказом ДПА України від 03.07.2000 р. №355 (із змінами і доповненнями), зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 27.07.2000 р. за №451/4672, які з 1 квітня 2011 р. утрачають чинність, до Реєстру неприбуткових установ і організацій включаються громадські організації, створені з метою провадження екологічної, оздоровчої, аматорської спортивної, культурної, освітньої та наукової діяльності.
Відповідно до пп.5.2.2 п.5.2 ст.5 Закону до складу валових витрат виробництва та обігу належать суми коштів або вартість товарів (робіт, послуг), добровільно перерахованих (переданих) упродовж звітного року до Державного бюджету України або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових організацій, визначених п.7.11 ст.7 Закону в розмірі, що становить 2-5% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року, за винятком відрахувань, визначених п.5.8 цієї статті, та внесків, передбачених пп.5.2.17 п.5.2 ст.5 Закону.
З метою реалізації цього положення Закону наказом Державної податкової адміністрації України від 31.03.2003 р. № 148 "Про затвердження форми декларації з податку на прибуток банку та Порядку її складання", узгодженим рішенням Комітету Верховної Ради України з питань фінансів і банківської діяльності від 31.03.2003р. №06-10/241 та зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 10.04.2003 р. за №281/7602, передбачено додаток Р4 до рядка 04.9 декларації з податку на прибуток банку.
Цей додаток має назву "Витрати на добровільне перерахування коштів, передачу товарів (робіт, послуг)" та передбачає механізм обчислення суми таких витрат, які включаються до складу валових витрат платника податку - банку їхнім відображенням у рядку 04.9 декларації з податку на прибуток банку.
Начальник відділу,
Раїса БОЛІЛА
“Праця і зарплата” № 9 (733), 2 березня 2011 р.
Передплатний індекс: 30214