КОНСУЛЬТУЄ ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА АДМІНІСТРАЦІЯ УКРАЇНИ
Департамент адміністрування податку на прибуток та інших податків і зборів
Щодо внесення до Реєстру
неприбуткових організацій та установ
ПИТАННЯ: Наша філія відкрита технікумом, який є юридичною особою, та утримується за рахунок коштів державного бюджету. Органом державної податкової служби за місцезнаходженням технікуму його включено до Реєстру неприбуткових установ та організацій, і відповідно він користується податковими пільгами, передбаченими Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств". Чи може бути в лютому-березні цього року включена до Реєстру його філія, діяльність якої є такою самою, як і діяльність юридичної особи, та які пільги може вона отримувати?
ВІДПОВІДЬ: Абзацом "а" пп.7.11.1 п.7.11 ст.7 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" (у редакції від 22.05.97 p., із змінами та доповненнями, далі - Закон) передбачено включення до Реєстру неприбуткових установ та організацій, зокрема таких установ і організацій, які є органами державної влади України, органами місцевого самоврядування та створеними ними установами або організаціями, що утримуються за рахунок коштів відповідних бюджетів.
Такі установи й організації мають назву бюджетних установ, а згідно з Бюджетним кодексом України бюджетні установи є також неприбутковими.
Відповідно до пп.7.11.2 п.7.11 ст.7 Закону від оподаткування звільняються доходи таких неприбуткових організацій, одержані у вигляді коштів або майна, які надходять безоплатно або у вигляді безповоротної фінансової допомоги чи добровільних пожертвувань; пасивних доходів; коштів або майна, які надходять до таких неприбуткових організацій як компенсація вартості отриманих державних послуг; дотацій або субсидій, одержаних з державного або місцевого бюджетів, державних цільових фондів або в межах благодійної, в тому числі гуманітарної допомоги чи технічної допомоги, що надаються таким неприбутковим організаціям відповідно до умов міжнародних договорів, згода на обов'язковість яких надана Верховною Радою України, крім дотацій на регулювання цін на платні послуги, які надаються таким неприбутковим організаціям або через них їхнім одержувачам згідно із законодавством, з метою зниження рівня таких цін.
Крім того, для неприбуткових установ та організацій, унесених до Реєстру згідно з абзацом "а", є додаткові особливості. Доходи неприбуткових організацій, визначених абзацом "а" пп.7.11.1 п.7.11 ст.7 Закону, в тому числі доходи закладів й установ освіти, науки, культури, охорони здоров'я, а також архівних установ, які утримуються за рахунок бюджету, зараховуються до складу кошторисів (на спеціальний рахунок) на утримання таких неприбуткових організацій і використовуються виключно на фінансування видатків такого кошторису (включаючи фінансування господарської діяльності згідно з їхніми статутами), розрахованого та затвердженого в порядку, встановленому Кабінетом Міністрів України.
Якщо за наслідками звітного (податкового) року доходи кошторису на утримання названих організацій перевищують суму визначених кошторисом витрат, сума перевищення враховується в складі кошторису наступного року.
При цьому із суми перевищення доходів над витратами названих неприбуткових організацій податок на прибуток, передбачений п.10.1 ст.10 Закону, не сплачується.
Якщо метою створення філії технікуму не є одержання прибутку від її діяльності, а є подальше провадження статутних цілей технікуму - головної установи, тобто в них збігається мета діяльності, то можна включати до Реєстру таку філію за умови дотримання ними вимог, установлених п.7.11 ст.7 Закону.
Механізм унесення до Реєстру неприбуткових установ та організацій визначено Положенням про Реєстр неприбуткових організацій та установ, затвердженим наказом ДПА України від 11.07.97 р. №232, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 06.07.97 р. за №291/2095. Цей механізм може бути застосований також для філій неприбуткових установ й організацій.
Зокрема, в реєстраційній заяві платника податку за формою №1-РН передбачено можливість подання цієї заяви платниками податку на прибуток - філіями з одночасним наведенням назви та ідентифікаційного номера головної установи чи організації (п. 1 заяви).
Щодо податкової звітності, то філії неприбуткових установ і організацій, включені до Реєстру з присвоєнням ознаки неприбутковості, мають подавати до податкового органу за місцезнаходженням філії в установлені законодавством строки Податковий звіт про використання коштів неприбутковими установами та організаціями в редакції, затвердженій наказом ДПА України від 03.04.2003 р. №153, зареєстрованим у Міністерстві юстиції України 16.04.2003 р. за №309/7630.
Згідно зі ст. 20 Закону відповідальність за правильність нарахування, своєчасність сплати податку та дотримання податкового законодавства несе платник податку в порядку та розмірах, визначених законом. Тобто відповідальність за додержання податкового законодавства несуть також філії неприбуткових установ та організацій.
Начальник відділу,
Раїса БОЛІЛА
“Праця і зарплата” № 9 (733), 2 березня 2011 р.
Передплатний індекс: 30214