- Куда обычнейшему ФОПу НДС засунуть?
- Поручик, молчать!
ВОПРОС. Имеет ли право ФОП-общесистемник включать в затраты суммы уплаченного в бюджет НДС на основании представленной декларации плательщика НДС?
ОТВЕТ. С учетом того что НДС является налогом косвенным, который не является расходами ФОПа и уплачивается в бюджет за счет третьих лиц, включение его еще раз в затраты предпринимателя выглядит, мягко говоря, странно.
Тем не менее вопрос, очевидно, возник из-за того, что право на включение суммы НДС в затраты предпринимателя вытекало из приложения 7 к Инструкции о налогообложении доходов физических лиц от занятия предпринимательской деятельностью, утвержденной приказом ГГНИУ от 21.04.93 г. № 12, с изменениями (далее - Инструкция № 12), в котором прямо сказано:
«В состав расходов физического лица - субъекта предпринимательской деятельности, зарегистрированного в качестве плательщика налога на добавленную стоимость <...>, также включаются суммы НДС, внесенные в бюджет. Не включаются в валовые затраты и валовой доход суммы НДС, входящие в цену приобретенных и проданных товаров (работ, услуг) соответственно».
На практике поэтому отдельные ФОПы, пользуясь разрешением ГНАУ, включали суммы НДС себе в затраты. Правда, в последнее время сами же налоговики стали выступать против включения сумм НДС в затраты предпринимателя.
Так, ГНАУ в письме от 04.09.2008 г. № 17930/7/17-0717 отозвала свое либеральное разъяснение от 16.08.2004 г. 7004/6/17-3116, в котором разрешалось включать суммы уплаченного НДС в бюджет в состав затрат предпринимателя. При этом текст своей же Инструкции № 12 ГНАУ оставила нетронутым. Осталось неотозванным и письмо ГНАУ от 24.05.2001 г. № 6820/7/16-1217, в котором тоже содержится разрешение на включение сумм НДС, уплаченных в бюджет, в состав расходов ФОПа.
В связи с этим некоторые ФОПы добивались включения в затраты сумм НДС, уплаченных в бюджет, при помощи судов (см., например, определение Вадсуда от 18 января 2007 года № К-14270/06, постановление Киевского апелляционного административного суда по делу № 2-а-1959/09/0270 от 15 июля 2010 года).
Но с принятием Налогового кодекса ситуация изменилась. Несмотря на то что формально Инструкция № 12 не отменена, она распространяется только на ФОПов на фиксированном налоге.
Более того, в самом НКУ (подраздел 10 «Прочие переходные положения» раздела XX НКУ) сказано следующее:
«Нормативно-правовые акты Кабинета Министров Украины, Государственной налоговой администрации Украины и других центральных органов исполнительной власти, принятые до вступления в силу настоящего Кодекса во исполнение законов по вопросам налогообложения, и нормативно-правовые акты, используемые при применении норм законов о налогообложении (в том числе акты законодательства СССР), применяются в части, не противоречащей настоящему Кодексу, до принятия соответствующих актов согласно требованиям настоящего Кодекса».
Правила формирования затрат ФОПов сегодня регулируют п. 177.3 и 177.4 НКУ. При этом п. 177.4 НКУ отсылает к разделу III НКУ, посвященному налогу на прибыль.
При этом ни сам раздел III НКУ, ни действующий до 01.04.2011 г. Закон о Прибыли не предусматривают включение в затраты сумм уплаченного в бюджет НДС. Нет разрешения на включение НДС в затраты и в Порядке ведения книги учета доходов и расходов, утвержденном приказом ГНАУ от 24.12.2010 г. № 1025.
Правда, ГНАУ пока однозначно не высказалась против «затратности» сумм НДС. На сегодняшний день, как сказано в Единой базе налоговых знаний на сайте ГНАУ, данный вопрос прорабатывается. Но, поскольку сразу от центральных налоговиков разрешения не последовало, вряд ли ГНАУ таки склонится к либеральному подходу и разрешит включать в затраты ФОПа суммы уплаченного в бюджет НДС.
Имеет ли право ФОП-общесистемник включать в затраты суммы НДС, входящие в стоимость приобретаемых им товаров (услуг)? Ответ здесь прямо зависит от статуса ФОПа. Для случаев, когда предприниматель зарегистрирован в качестве плательщика НДС, мы обратимся к п. 177.3 НКУ. В нем сказано, что для ФОПа, зарегистрированного в качестве плательщика НДС, не включаются в расходы и доходы суммы налога на добавленную стоимость, входящие в цену приобретенных или проданных товаров (работ, услуг).
Также ФОПы - плательщики НДС в Книге учета доходов и расходов суммы доходов и расходов отражают без НДС (см. консультацию в Единой базе налоговых знаний на сайте ГНАУ).
Другая ситуация складывается с ФОПами, которые в качестве плательщиков НДС не зарегистрированы.
Согласно п. 177.4 НКУ в перечень расходов, непосредственно связанных с получением доходов, относятся документально подтвержденные расходы, включаемые в затраты производства (обращения) в соответствии с разделом III НКУ.
А в п/п. 139.1.6 раздела III НКУ сказано, что для плательщиков налога, которые не зарегистрированы в качестве плательщиков НДС, в состав расходов входят суммы НДС, уплаченные в составе цены приобретенных товаров, работ, услуг, стоимость которых относится к расходам такого налогоплательщика.
Поскольку раздел III НКУ вступает в силу только с 01.04.2011 г., в первом квартале 2011 года действуют нормы Закона о Прибыли. В этом Законе предусмотрено, что в состав валовых затрат включаются суммы внесенных (начисленных) налогов, сборов (обязательных платежей), установленных Законом «О системе налогообложения», за исключением налогов, сборов (обязательных платежей), предусмотренных п/п. 5.3.3 Закона О Прибыли, в частности НДС.
Поэтому ФОПы, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС, имеют полное право включать в затраты стоимость товаров (работ, услуг), в цену которых входит НДС (см. также консультацию в Единой базе налоговых знаний на сайте ГНАУ).
"Бухгалтер" № 8, февраль (IV) 2011 г.
Подписной индекс 74201