Письма ГНАУ об НДФЛ: коротко и ясно (не всегда)
Рассматривая ранее наиболее важные и принципиальные новации по налогу на доходы физических лиц, которые заработали с 01.01.2011 г., мы акцентировали внимание на некоторых вопросах, ответы на которые в явном виде не содержатся в Налоговом кодексе.
Сегодня мы можем ознакомить читателей с позицией ГНАУ по нескольким проблемным вопросам. Чтобы ориентироваться в тексте вышеуказанной статьи было легче, приводим пункты-ориентиры из упомянутой публикации.
В нем отмечалось, что из п/п. 168.1.4 НКУ следует, что если доход предоставляется в неденежной форме, то налог нужно уплатить уже на следующий день после начисления (выплаты, предоставления). Нами допускалось, что плательщики смогут уйти от данного требования уплатить налог по начислению дохода, используя логику «нельзя начислить доходы в неденежной форме», и дождутся момента предоставления таких доходов.
При ответе на вопрос об уплате налога на доходы с 01.01.2011 г. при выплате доходов в натуральной форме ГНАУ в своем письме от 30.12.2010 г. № 14546/6/17-0716 фактически процитировала норму п/п. 168.1.4 НКУ. При этом никаких выводов по поводу того, как необходимо уплачивать налог после начисления или предоставления неденежного дохода, сделано не было.
В указанном пункте подчеркивалось, что формулировка п/п. 169.2.3 НКУ приводит к выводу, что физлица-предприниматели, работающие также по трудовому договору, получили право на применение НСЛ к доходам, полученным в виде зарплаты.
Однако мы предполагали, что налоговики, как и раньше при действии Закона об НДФЛ, могут вольно интерпретировать данное положение и запрещать «зарплатным» предпринимателям думать об НСЛ.
Так вот, на эту тему появилось письмо ГНАУ от 03.02.2011 г. № 2349/6/17-0716. И хотя в явной форме налоговики не заявляют о том, что «зарплатные» предприниматели получили право на НСЛ, полагаем, они хотели сказать именно это, но постеснялись.
Важно следующее: в письме акцент сделан на том, что в п/п. 169.2.3 НКУ приведен исчерпывающий перечень доходов физлиц, к которым НСЛ не может быть применена. Значит, к другим, не входящим в этот перечень, может. Таким образом, любой работник, являющийся одновременно предпринимателем, имеет право на НСЛ.
Данный вывод подтверждается и в консультации начальника отдела рассмотрения обращений плательщиков Департамента налогообложения физических лиц ГНАУ Т. Добродий. В ней подчеркивается, что Налоговый кодекс, в отличие от Закона об НДФЛ, не содержит прямого запрета относительно применения НСЛ к зарплате физлица, одновременно зарегистрированного в качестве предпринимателя.
В соответствии с п/п. 169.4.3 НКУ работодатель и/или налоговый агент получил право производить перерасчет сумм начисленных доходов, удержанного налога за любой период и в любых случаях для определения правильности налогообложения независимо от того, имеет ли право плательщик налога на применение НСЛ.
Задаваясь вопросом, зачем оно ему нужно, мы высказывали мнение, что такое право нужно работодателю (налоговому агенту), например, для самопроверки.
Оказалось, истина совсем рядом.
ГНАУ в своем письме от 12.01.2011 г. № 364/6/17-0716 разъяснила, как именно следует осуществлять такие перерасчеты. Налоговики считают, что перерасчет заключается, в частности, в уточнении (нерепроверке) сумм начисленных плательщику налога в течение определенного календарного периода доходов отдельно за каждый месяц такого периода и предоставленных налоговых социальных льгот.
В общем, речь о работе над возможными ошибками.
Изучая НДФЛьный раздел НКУ, мы в редакции дискутировали по поводу того, в какие сроки физлица должны представлять декларации о своих доходах за 2010 год.
Дело в том, что Закон «О порядке погашения...» и Налоговый кодекс содержат разные сроки для представления декларации о доходах плательщиками налога - физлицами (до 1 апреля и до 1 мая года, следующего за отчетным, соответственно).
При этом мы ссылались на устные разъяснения работников ГНАУ, согласно которым новый срок (до 1 мая) применяется уже к декларациям за 2010 год.
Сегодня мы можем сказать, что специалисты ГНАУ не отказались от своих слов и подтвердили их в вышеупомянутом письме от 30.12.2010 г. № 14546/6/17-0716.
В этом же письме содержится еще одна интересная информация: плательщик налога, имеющий право на налоговую скидку (бывший налоговый кредит из Закона об НДФЛ), должен представить декларацию для реализации такого права также до 1 мая 2011 года.
"Бухгалтер" № 8, февраль (IV) 2011 г.
Подписной индекс 74201