- С удовольствием в два счета
мы представим все отчеты...
...за 1861-2010 гг.
(О представлении налоговикам финансовой
отчетности за 2010 год и далее)
ВОПРОС. Нужно ли предприятию представлять в местную налоговую формы финансовой отчетности за 2010 год ? Если да, то в какие сроки и какие санкции предусмотрены за непредставление?
ОТВЕТ. Причина подобных вопросов, нередко звучащих на семинарах, кроется в нечеткости переходных норм Налогового кодекса.
Проанализируем сначала нормы НКУ, связанные с представлением налоговикам финотчетности.
В п. 46.2 НКУ для плательщиков налога на прибыль предписано следующее:
«Плательщик налога на прибыль представляет вместе с соответствующей налоговой декларацией квартальную или годовую финансовую отчетность (кроме малых предприятий) в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации.
Плательщики налога на прибыль, малые предприятия, отнесенные к таковым в соответствии с Хозяйственным кодексом Украины, представляют вместе с годовой налоговой декларацией годовую финансовую отчетность в порядке, предусмотренном для представления налоговой декларации».
Отметим основные моменты, связанные с применением данной нормы:
1) эта норма НКУ уже - с 01.01.2011 г.- вступила в силу;
2) финотчетность годовую, в отличие от квартальной, налоговикам должны представлять все виды предприятий, включая и малые;
3) это требование касается только предприятий - плательщиков налога на прибыль, то есть такой обязанности нет у ЮРЕНов, фикссельхозналожников (и других не плательщиков налога на прибыль); кроме того, по нашему мнению, эта обязанность не должна распространяться и на «бывших» из их числа, то есть на тех из них, кто заканчивал отчетный год на упрощенней системе, но со следующего года перешел на общую систему и стал плательщиком налога на прибыль* (обратите внимание на то, что годовая (квартальная) фннотчетность представляется налоговикам вместе с соответствующей декларацией по налогу на прибыль, которой у таких лиц еще быть не может).
Однако те предприятия, которые после окончания отчетного года (квартала) ушли с общей системы, но еще обязаны представлять годовую декларацию по налогу на прибыль, должны вместе с ней представить в ГНИ и финотчетность за отчетный год (квартал);
4) финансовая отчетность должна представляться налоговикам в порядке, предусмотренном для
представления налоговой декларации, то есть предельный срок представления финансовой отчетности должен быть таким же, как и для представления декларации по налогу на прибыль за соответствующий период;
согласно п. 49.19 (и п/п. 49.18.2) НКУ она должна представляться «в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем» соответствующего отчетного (налогового) периода;
5) финансовая отчетность, хотя и должна представляться в порядке, предусмотренном для налоговой декларации, налоговой декларацией согласно НКУ не является (и к ней не приравнена), что имеет значение для определения вопроса со связанными с ней санкциями (о чем - ниже);
6) бухгалтерам здесь НКУ подбросил приличную пакость, поскольку срок представления годовой финотчетности согласно бухнормативам - на десять (одиннадцать-двенадцать) дней позже (см. ниже).
Итак, согласно нормам НКУ предельный срок представления финотчетности за 2010 год налоговым органам - не позднее 9 февраля 2011 года. Причем, если опираться только на нормы НКУ, представить ее вместе с годовой декларацией должны (уже были) все плательщики налога на прибыль, в том числе и малые предприятия.
В то же время, напомним, в первом квартале 2011 года продолжают одновременно с НКУ действовать нормы Закона О Прибыли. А обновленный в прошлом году третий абзац п. 16.4 этого Закона устанавливает, что
«Плательщик налога, кроме банков и других финансовых учреждений, который получает доход от какой-либо деятельности более ста миллионов гривень в год, должен в следующем году представить в адрес налогового органа финансовый отчет в сроки, установленные законодательством для его представления. Ответственность за непредставление финансовой отчетности указанными субъектами устанавливается согласно законодательству»..
Заметим, что аналогичная норма предусмотрена и в п. 2 действующей в настоящее время редакции Порядка представления финансовой отчетности (утвержден Постановлением КМУ от 28.02.2000 г. № 419, с изменениями).
Обратите внимание на то, что в этих нормативах помимо установления требования только для «сверхстамиллионников» срок представления финотчета увязан с его «родным» сроком (а не с предусмотренным для налоговой декларации).
Срок представления годовой финотчетности за 2010 год (в том числе и налоговикам) согласно пункту 5 Порядка № 419 (по совокупности с его пунктом 10) - не позднее 21 февраля 2011 года.
Итак, какие же нормы в отношении финотчетности за 2010 год следует считать более специальными?
Мы считаем в данном случае более специальными действующие нормы п. 16.4 Закона о прибыли и Порядка № 419.
По нашему мнению:
во-первых, нормы п. 46.2 НКУ должны распространяться на финансовые отчеты за отчетные периоды, приходящиеся на действие НКУ;
во-вторых, налоговые расчеты и декларации по старым налогам представляли по прежним правилам и в прежние сроки (исходя из сути нормы ст. 7 Закона «О Государственном бюджете Украины на 2011 год»), поэтому и представление годовой финотчетности за 2010 год должны регулировать старые нормы (к тому же, как мы указали, они все еще действуют);
в-третьих, нормы п. 46.2 НКУ было бы логично распространять на плательщиков налога на прибыль, уплачивающих такой налог по нормам Налогового кодекса (точнее - его раздела III «Налог на прибыль предприятий», а поскольку этот раздел еще не действует, то нет и субъектов, подпадающих под нормы п. 46.2 НКУ);
в-четвертых, ГНАУ нигде не разъясняла, что норма п. 46.2 НКУ применяется уже и для целей представления финотчетности за 2010 год;
в-пятых, в материале, опубликованном в «Вестнике налоговой службы Украины» № 5/2011 (с. 41), который посвящен годовой финотчетности, речь идет только о представлении налоговикам фннотчета за 2010 год лишь «сверхстамиллионниками».
О том, что налоговики склоняются именно к такому подходу, можно сделать вывод и из ответа на вопросы, связанные с представлением налоговикам финотчетности за 2010 год, заданные по «горячей линии» директору Департамента администрирования налога на прибыль и других налогов и сборов (обязательных платежей) ГНА Украины Наталье Владимировне Хоцяновской (http://www.sta.gov/ua/control/uk/publish/article?art_id=311852&cat_id=235055)**.
Практика же на местах сложилась неоднозначная: поскольку на этот счет прямых указаний от ГНАУ (насколько нам известно) не поступало, то при представлении прибыльной декларации далеко не все местные налоговики требовали также и финотчетность.
Теперь - о возможных штрафах за непредставление.
Судя по всему, таковых быть не должно.
Закон О Прибыли отсылает в плане ответственности (только для «сверхстамиллионников») к законодательству.
В то же время нормы КУоАП не устанавливают каких-либо санкций за непредставление финотчетов налоговикам (там предусмотрены админнаказания только за непредставление финотчетности в органы статистики (ст. 186-3) и КРС (ст. 164-2)).
В НКУ же прямо предусмотрены санкции за непредставление (несвоевременное непредставление) налоговых деклараций и расчетов (см. п. 120.1 НКУ), а финотчетность таковой (как мы указали) не является.
В то же время полностью не исключаются попытки налоговиков притянуть сюда санкцию из п. 121.1 НКУ*** за
«непредставление плательщиком налогов контролирующим органам оригиналов документов или их копий при осуществлении налогового контроля в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом» в виде штрафа в размере 510 грн.
(«Те же действия, совершенные плательщиком налогов, к которому в течение года был применен штраф за такое же нарушение,- влекут наложение штрафа в размере 1020 гривень».)
Заметим, что этот штраф налагается на плательщика налога, то есть в нашем случае - на предприятие, а не на должностное лицо.
Кстати, в свете разъяснения ГНАУ в письме от 03.02.2011 г. 2963/7/10-1017/302 о применении в первом полугодии 2011 года штрафа в размере 1 грн за нарушения только «при исчислении налоговых обязательств за период с 01.01.2011 г. по 30.06.2011 г.» похоже, что санкцию из 121.1 налоговики будут применять в полном объеме, то есть в размере 510 (1020) грн (то же касается и упомянутой нами санкции из п. 120.1 НКУ).
Надеемся, однако, что штраф из п. 121.1 НКУ конкретно к случаям непредставления финотчетности налоговики применять не станут.
___________________
* Это относится также к тем бывшим упрощенцам, которые перешли на общую систему внутри года (но не представлять налоговикам они могут только финотчетность за квартал, предшествующий переходу в «общие»; по итогам следующих кварталов (если они не попадают в малые предприятия) они уже должны будут представлять в ГНИ финотчетность вместе с декларациями по налогу на прибыль).
** Приводим этот вопрос-ответ:
«Объясните, пожалуйста, какой экземпляр финансовой отчетности за 2010 год нужно представлять вместе с налоговой отчетностью за 2010 год: ксерокопию с отметкой отдела статистики или без нее? Или, может, финансовая отчетность представляется в оригинале без отметок органов статистики?
Н. В. В соответствии с пунктом 16.4 Закона о прибыли плательщик налога, кроме банков и других финансовых учреждений, который получает доход от какой-либо деятельности более 100 млн грн в год, должен представить в адрес налогового органа финансовый отчет в сроки, установленные законодательством для его представления. Ответственность за непредставление финансовой отчетности указанными субъектами устанавливается в соответствии с законодательством. Законом о прибыли и Постановлением КМУ от 28.02.2000 № 419 «Об утверждении Порядка представления финансовой отчетности» не предусмотрено представление финансовой отчетности с отметкой статистики.
финансовая отчетность, заверенная печатью предприятия и подписями должностных лиц предприятия, представляется в оригинале в органы налоговой службы».
*** Хотя само название статьи 121 НКУ «Нарушение установленных законодательством сроков хранения документов по вопросам исчисления и уплаты налогов и сборов, а также документов, связанных с исполнением требований другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы» говорит в пользу неприменения санкций из этой статьи к рассматриваемому нами нарушению.
"Бухгалтер" № 8, февраль (IV) 2011 г.
Подписной индекс 74201