Плата за землю з 2011 року
(Частина II. Частину I див. в консультації від 17.01.2011 р.)
Нюанси оподаткування інших земельних ділянок
Землі, виключені із складу оподатковуваних у розмірі 1% від нормативної грошової оцінки (НГО) мають свої особливості обкладення залежно від призначення, місцезнаходження, галузі тощо. Об'єднаємо їх в табл. 2.
Таблиця 2
| N з/п |
Категорія земель |
Розмір податку або ставка |
Норма ПК України |
| І. |
Земельні ділянки в межах населених пунктів залежно від призначення | ||
| 1.1 |
зайняті: житловим фондом; автостоянками для зберігання особистих транспортних засобів громадян, використовуваними без отримання прибутку гаражно-будівельними, дачно-будівельними і садівничими товариствами; індивідуальними гаражами, садовими і дачними будинками фізичних осіб1, під потреби сільськогосподарського виробництва, водного і лісового господарства, які зайняті виробничими, культурно-побутовими, господарськими та іншими будівлями і спорудами |
У розмірі 3% суми земельного податку, обчисленого виходячи із ставки податку за земельні ділянки, НГО яких проведена, або ставки податку за земельні ділянки, розташовані в межах населених пунктів, НГО яких не проведена |
п. 276.1 ст. 276 |
| 1.2 |
на територіях і об'єктах природоохоронного, оздоровчого і рекреаційного призначення, використання яких не пов'язане з функціональним призначенням цих територій і об'єктів |
У п'ятикратному розмірі податку, обчисленого виходячи із ставки податку за земельні ділянки, НГО яких проведена, або ставки податку за земельні ділянки, розташовані в межах населених пунктів, НГО яких не проведена |
п. 276.2 ст. 276 |
| 1.3 |
на територіях і об'єктах історико-культурного призначення, використання яких не пов'язане з функціональним призначенням цих територій і об'єктів |
У розмірі, обчисленому виходячи із ставки податку за земельні ділянки, НГО яких проведена, або ставки податку за земельні ділянки, розташовані в межах населених пунктів, НГО яких не проведена, із застосуванням коефіцієнтів: міжнародного значення - 7,5; загальнодержавного значення - 3,75; місцевого значення - 1,5 |
п. 276.3 ст. 276 |
1.4 |
надані для залізниць в межах смуг відведення, для гірничодобувних підприємств для видобутку корисних копалин і розробки родовищ корисних копалини, а також за водойми, надані для виробництва рибної продукції |
У розмірі 25% податку, розрахованого виходячи із ставки податку за земельні ділянки, НГО яких проведена, або ставки податку за земельні ділянки, розташовані в межах населених пунктів, НГО яких не проведена |
п. 276.4 ст. 276 |
| 1.5 |
земельні ділянки (у межах і за межами населених пунктів), надані для розміщення об'єктів енергетики, що виробляють електричну енергію з поновлюваних2 джерел енергії |
Податок стягується у розмірі 25%3 податку, обчисленого відповідно до статей 274, 275, 278, 279 і 280 ПК України |
п. 276.6 ст. 276 |
| 2. | Земельні ділянки сільськогосподарських угідь (незалежно від місцезнаходження) | ||
| Сільськогосподарські угіддя |
Встановлюється за 1 га сільськогосподарських угідь у відсотках від їх НГО у розмірах4: для ріллі, сінокосів і пасовищ - 0,1; для багаторічних насаджень - 0,03. По таких же ставках стягується податок за сільськогосподарські угіддя, надані у встановленому порядку і використовувані за цільовим призначенням, у тому числі військовими сільськогосподарськими підприємствами, незалежно від того, до якої категорії земель вони віднесені |
п.п. 272.1, 272.2 ст. 272 | |
| 3. | Земельні ділянки, надані на землях лісогосподарського призначення (незалежно від місцезнаходження) | ||
| 3.1 |
лісові землі |
Податок стягується в якості складника плати за спеціальне використання лісових ресурсів, визначуваних податковим закон одавством5 |
п. 273.1 ст. 273 |
| 3.2 |
нелісові землі, надані у встановленому порядку і використовувані для потреб лісового господарства |
Ставки податку за 1 га встановлюються: за сільськогосподарські угіддя - відповідно до ст. 272 ПК України (п. 2 цієї табл.); за ділянки, зайняті виробничими, культурно-побутовими, житловими будинками та господарськими будівлями І будовами, - згідно із статтями 276 і 280 ПК України (п. 1 цієї табл.) |
п. 273.2 ст. 273 |
| 4 |
Земельні ділянки несільскогосподарських угідь, розташовані за межами населених пунктів, нормативна грошова оцінка яких не проведена | ||
| 4.1 |
Несільскогосподар ські угіддя, зайняті господарськими будівлями (будовами) |
Ставка податку за 1 га встановлюється у розмірі 5% від НГО одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області |
п. 277.1 ст. 277 |
| 4.2 |
земельні ділянки, надані садівничим товариствам, у тому числі зайняті садовими та/або дачними будинками фізичних осіб |
Ставка податку встановлюється у розмірі 5% від НГО одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області |
п. 277.2 ст. 277 |
| 5 |
За земельні ділянки, надані підприємствам промисловості, транспорту, зв'язку, енергетики, оборони, розташовані за межами населених пунктів | ||
| 5.1 |
земельні ділянки, надані підприємствам промисловості, транспорту (окрім земель залізничного транспорту в межах смуг відведення), зв'язку, енергетики, а також підприємствам і організаціям, що здійснюють експлуатацію ліній електропередач (окрім сільськогосподарських угідь і земель лісогосподарського призначення) |
Ставка податку встановлюється у розмірі 5% від НГО одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області |
п. 278.1 ст. 278 |
| 5.2 |
земельні ділянки, надані для залізничного транспорту в межах смуг відведення, військовим формуванням, що створеним відповідно до законів України, що не утримуються за рахунок державного або місцевих бюджетів, підрозділам Збройних Сил України, що здійснюють господарську діяльність |
Ставка податку встановлюється у розмірі 0,02% від НГО одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області |
п. 278.2 ст. 278 |
| 5.3 |
земельні ділянки, надані для підприємств промисловості, зайняті землями тимчасової консервації (деградовані землі)6 |
Ставка податку встановлюється у розмірі 0,03% від НГО одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області |
п. 278.3 ст. 278 |
| 6. | Земельні ділянки, передані у власність або надані в користування на землях природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного і історико-культурного призначення, розташовані за межами населених пунктів, НГО яких не проведена7 | ||
| Земельні ділянки, передані у власність або надані в користування на землях природоохорон ного, оздоровчого, рекреаційного і історико-культурного призначення (окрім сільськогоспо дарських угідь і лісових земель), НГО яких не проведена |
Ставка податку встановлюється у розмірі 5% від НГО одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області |
п. 279.1 ст. 279 | |
| 7 |
Земельні ділянки на землях водного фонду і лісогосподарського призначення, розташовані за межами населених пунктів, НГО яких не проведена | ||
| 7.1 |
земельні ділянки на землях водного фонду |
Ставка податку встановлюється у розмірі 0,3% від НГО одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області | п. 280.1 ст. 280 |
| 7.2 |
земельні ділянки на землях водного фонду, а також земельні ділянки лісогосподарського призначення, які зайняті виробничими, культурно-побутовими, господар ськими та іншими будівлями і спорудами |
Ставка податку встановлюється у розмірі 5% від НГО одиниці площі ріллі по Автономній Республіці Крим або по області |
п. 280.2 ст. 280 |
| Примітки. 1. Тут і далі курсивом виділене нововведене ПК України. 2. Згідно із законом про плату за землю податок стягувався за земельні ділянки, надані для розміщення об'єктів енергетики, що виробляють електричну енергію з альтернативних джерел енергії, тобто до 2011 року податок сплачувався ширшим колом платників. 3. Раніше було 30% ставки земельного податку для земель енергетики. 4. Ставки залишилися колишніми. 5. Раніше визначалася лісовим законодавством. Плата за спеціальне використання лісових ресурсів визначається згідно з розд. XVII «Збір за спеціальне використання лісових ресурсів» ПК України. 6. Нова норма. 7. Нова норма. | |||
У Податковому кодексі України відсутня норма, яка була в Законі про плату за землю (ст. 7 «Плата за землі населених пунктів»): «Податок за частину площ земельних ділянок, що надані підприємствам, установам і організаціям (за винятком сільськогосподарських угідь), перевищують норми відведення, стягується в п'ятикратному розмірі.
Податок за земельні ділянки, надані підприємствам, установам і організаціям для спорудження об'єктів містобудування, стягується в розмірі, визначеному частиною десятою цієї статті, у випадку:
- перевищення терміну, встановленого для будівництва об'єкту містобудування при наданні земельної ділянки або визначеного умовами проведення земельних торгів;
- перевищення терміну, встановленого для завершення будівництва об'єкту незавершеного будівництва, визначеного умовами приватизації».
Індексація нормативної грошової оцінки земель
Деякі зміни сталися і в механізмі індексації грошової оцінки землі. Центральний орган виконавчої влади з питань земельних ресурсів по індексу споживчих цін за попередній рік щорічно розраховує величину коефіцієнта індексації НГО земель, на який індексується НГО.
За станом на 1 січня поточного року індексації підлягає НГО:
- сільськогосподарських угідь;
- земель населених пунктів;
- інших земель несільскогосподарського призначення.
Коефіцієнт індексації визначається за формулою (п. 289.2 ст. 289 розд. XIII ПК України):
Кі=[І-10]:100,
де I - індекс споживчих цін за попередній рік.
У випадку якщо індекс споживчих цін не перевищує 110%, такий індекс застосовується зі значенням ПО.
Згідно з п. 289.3 ст. 289 розд. XIII ПК України власники землі, землекористувачі і центральний орган ДПС про щорічну індексацію НГО земель мають бути інформовані не пізніше за 15 січня поточного року. Інформування забезпечують Центральний орган виконавчої влади з питань земельних ресурсів, Рада міністрів Автономної Республіки Крим, обласні, Київська і Севастопольська міські державні адміністрації.
У виконання цього пункту Державний комітет України із земельних ресурсів в листі від 11.01.2011 р.N 344/22/6-11,викладеному на своєму сайті, повідомив, що індекс споживчих цін за 2010 рік склав 109,4%1 Відповідно, Кі =[110 - 10]: 100 = 1. Тому нормативна грошова оцінка земель за станом на 01.01.2011 р. за 2010 рік повинна індексуватися на коефіцієнт 1,0, розрахований згідно з п. 289.2 ст. 289 розд. ХІ11 ПК України.
Коефіцієнт індексації НГО земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення НГО земель. Наприклад, коефіцієнт 3,2 визначений виходячи з добутку коефіцієнтів індексації за 1996 рік
- 1,703,1997 рік- 1,059, 1998 рік
- 1,006, 1999 рік- 1,127,2000 рік
- 1,182, 2001 рік- 1,02, 2005 рік
- 1,035,2007 рік- 1,028,2008 рік
- 1,152, 2009 рік - 1,059 і 2010 рік-1,02
У 2011 році нормативна грошова оцінка земель за станом на 01.01.2011 р. підлягає індексації згідно з листом Держком-зему України від 11.01.2011 р. N 344/22/6-11 на визначені в цьому листі коефіцієнти (табл. 3).
Таблиця 3
| N з/п |
Категорія земель |
Нормативна грошова оцінка проведена |
Коефіцієнт |
| 1. |
Населених пунктів |
За станом на 01.04.1996р. |
3,2 |
| 2. |
Сільськогосподарського призначення |
За станом на 01.07.1995р. |
3,2 |
| 3. |
Несільскогосподарського призначення за межами населених пунктів (окрім земель під торф'яниками, наданих підприємствам торфовидобувної промисловості, земель під водою, природоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення і лісових земель) | За станом на 01.01.1997р. |
3,2 |
| 4. |
Під торфовищами, наданих підприємствам торфовидобувної промисловості, під водою, при родоохоронного, оздоровчого, рекреаційного, історико-культурного призначення і лісових земель за межами населених пунктів |
За станом на 01.01.1997р. |
1,879 |
| 5. |
Несіл ьскогосподарського призначення |
У 2006 році |
1,254 |
Такий механізм індексації передбачений тільки по землях, НГО яких проведена.
Ставки земельного податку за земельні ділянки, НГО яких не проведена, в 2011 році не уточнюватимуться на коефіцієнти, як це було в попередні роки. Для таких земель збільшення у 3,2 рази, передбачене Законом про Держбюджет 20103, вже закладено в ставках податку за земельні ділянки, НГО яких не проведена (п. 275.1 ст. 275 розд. XIII ПК України)(див. табл. І)4. Таким чином, розробники ПК України дещо спростили розрахунок земельного податку.
Пільги зі сплати податку для юридичних осіб
Пільги для юридичних осіб перераховані в ст. 282 розд. XIII ПК України.
У основному перелік об'єктів, яким надані пільги по ПК України, повторює ст. 12 розд. 5 Закону про плату за землю, але з деяким доповненням.
Розглянемо змінені пункти. Від сплати податку звільняються:
- заповідники, у тому числі істо-рико-культурні, національні природні парки, заповідники (окрім мисливських), парки державної і комунальної власності, регіональні ландшафтні парки, ботанічні сади, дендрологічні і зоологічні парки, пам'ятники природи, заповідні урочища і парки-пам'ятники садово-паркового мистецтва. Цей пункт доповнений парками державної і комунальної власності;
- релігійні організації України, статути (положення) яких зареєстровані у встановленому законом порядку, за земельні ділянки, надані для будівництва і обслуговування культових та інших будівель, необхідних для забезпечення їх діяльності, а також благодійні організації, створені відповідно до закону, діяльність яких не передбачає отримання прибутків. Пільги для релігійних організацій дещо звужені. Раніше пільга надавалася усім релігійним і благодійним організаціям, які не займаються підприємницькою діяльністю. Тепер конкретно обумовлено, за які саме земельні ділянки надається пільга (для будівництва і обслуговування культових та інших будівель);
- громадські організації інвалідів України, підприємства і організації, що засновані громадськими організаціями інвалідів і союзами громадських організацій інвалідів і є їх повною власністю, де впродовж попереднього календарного місяця кількість інвалідів, що мають там основне місце роботи, складало не менше 50 відсотків середньо-облікової чисельності штатних працівників облікового складу, за умови що фонд оплати праці таких інвалідів складає впродовж звітного періоду не менше 25% суми загальних витрат на оплату праці. Цей пункт доповнений підприємствами і організаціями, що заснованими союзами громадських організацій інвалідів і є їх повною власністю. При цьому з умови не «менше 50 відсотків середньо-облікової чисельності штатних працівників облікового складу» випало «за рік». Швидше за все, за календарний рік, але це тільки припущення, тому доведеться чекати офіційного роз'яснення;
- дошкільні і загальноосвітні учбові заклади незалежно від форм власності і джерел фінансування, заклади культури, науки, освіти, охорони здоров'я, соціального захисту, фізичної культури і спорту, що повністю утримуються за рахунок засобів державного або місцевих бюджетів. Цей підпункт істотно доповнений. Отримали пільгу дошкільні і загальноосвітні учбові заклади незалежно від форм власності і джерел фінансування. Це означає, що будь-який приватний дошкільний і загальноосвітній учбовий заклад тепер може користуватися пільгою з податку на землю;
- підприємства, установи, організації, громадські організації фізкультурно-спортивної спрямованості, у тому числі аероклуби і авіаційно-спортивні клуби Товариства сприяння обороні України, - за земельні ділянки, на яких розміщені спортивні споруди, використовувані для проведення всеукраїнських, міжнародних змагань і учбово-тренувального процесу збірних команд України по видах спорту і підготовці спортивного резерву, бази олімпійської і паралімпійської підготовки, перелік яких затверджується Кабінетом Міністрів України. Тепер не враховуються додаткові умови, тобто, щоб користуватися пільгою, не обов'язково направляти відповідні суми земельного податку на розвиток фізичної культури і спорту за напрямами і в порядку, визначеному Кабміном.
Органи місцевого самоврядування до 1 лютого поточного року повинні надати відповідному органу ДПС за місцезнаходженням земельної ділянки дані про надані пільги зі сплати земельного податку юридичним та/або фізичним особам.
Якщо платники податків, що користуються пільгами за цим податком, надають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі, споруди або їх частини, то податок за такі земельні ділянки і земельні ділянки під такими будівлями (їх частинами) сплачується на загальних підставах, з урахуванням прибудинкової території (п. 284.3 ст. 284 розд. XIII ПК України). Ця норма не поширюється на бюджетні установи при наданні ними будівель, споруд (їх частин) в користування (оренду) іншим бюджетним установам. Раніше ч. 5 ст. 12 Закону про плату за землю також була передбачена сплата земельного податку на загальних підставах тими землекористувачами, які мають відповідні пільги з цього податку, але здають в оренду земельні ділянки, окремі будівлі або їх частини, але таке виключення для бюджетних установ не передбачалося.
________________________
1. Необхідно зауважити, що насправді індекс споживчих цін за попередній рік склав 109,1, а середньорічний темп росту- 109,4. В порядку проведення індексації грошової оцінки земель доки залишилася колишня формула, де І - середньорічний індекс інфляції року, за результатами якого проводиться індексація. Але Держкомзем України не врахував зміни, що сталися, в розрахунку коефіцієнта індексації, де тепер за ПК України: І- індекс споживчих цін за попередній рік. Добре, що доки обидва показники не перевищують 110%, тобто в 2011 році не доведеться робити перерахунок земельного податку
2. Індексація НГО за 2002 - 2004 p.p. і 2006 р. не проводилася.
3. Із цього приводу склалася помилкова думка, що нібито коефіцієнт 3,2 закладений в Законі про Держбюджет-2010 не був врахований розробниками Податкового кодексу, тому в 2011 році податок зменшиться в 3,2 рази.
4. Див. «КБ» N 3/2011, с. 51.
Список використаних документів
ПК України - Податковий кодекс України
Закон проДержбюджет-2010 - Закон України від 27.04.23010 р. N 2151-VI «Про державний бюджет України на 2010 рік»
Закон про оцінку земель - Закон України від 11.12.2003 р. N 1378-IV «Про оцінку земель»
Закон про основи соціальної захищеності інвалідів - Закон України від 21.03.1991 р. N 875-ХІІ «Про основи соціальної захищеності інвалідів в Україні»
Закон про плату за землю - Закон України від 03.07.1992 р. N 2535-XII «Про плату за землю» (втратив чинність)
Закон про розвиток літакобудівної промисловості-Закон України від 12.07.2001 р. N 2660-ІП «Про розвиток літакобудівної промисловості»
Закон про статус ветеранів війни - Закон України від 22.10.1993 р. N3551-ХІІ «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту»
Закон N 1242 - Закон України від 18.11.1999 p. N 1242-XIV «Про заходи щодо державної підтримки суднобудівної промисловості в Україні»
Указ N 727 - Указ Президента України від 03.07.1998 р. N 727/98 «Про спрощену систему оподаткування, обліку і звітності суб'єктів малого підприємництва» в редакції від 28.06.1999 р. N 746/99
Порядок проведення індексації грошової оцінки земель - Порядок проведення індексації грошової оцінки земель, затверджений Постановою КМУ від 12.05.2000 р. N 783
“Консультант бухгалтера” N 24 (596) 24 січня 2011 року
Передплатні індекси: 21946 (українською мовою), 22789 (російською мовою)