Когда бы вверх могли поднять лицо вы...
(О перечислении в бюджет НДФЛ, удержанного из заработной платы)
В ГНАУ считают, что по начисленной, но не выплаченной зарплате НДФЛ нужно перечислять в бюджет в течение 30 дней после окончания месяца
ВОПРОС: В связи с финансовым состоянием предприятие выплатило не в полном объеме начисленную заработную плату за декабрь 2010 года. За январь 2011 года также возникла задолженность по заработной плате. Нужно ли перечислять в бюджет НДФЛ на начисленную, но не выплаченную заработную плату? Если да, то в какие сроки?
ОТВЕТ: При перечислении в бюджет НДФЛ, удержанного из заработной платы за декабрь 2010 года, следует руководствоваться нормами п/п. 8.1.2 Закона от 22.05.2003 N 889-IV «О налоге с доходов физических лиц». Напомню, что согласно этим нормам в 2010 году НДФЛ подлежал уплате (перечислению) в бюджет во время выплаты налогооблагаемого дохода. Если же налогооблагаемый доход начислялся, но не выплачивался плательщику налога, то налог, подлежавший удержанию из такого начисленного дохода, должен был быть уплачен (перечислен) в бюджет в сроки, установленные законом для месячного налогового периода. То есть в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца, за который начислена заработная плата (п/п. 4.1.4 «а» Закона от 21.12.2000 N 2181-III «О порядке погашения обязательств плательщиков налогов перед бюджетами и государственными целевыми фондами»). Следовательно, НДФЛ, удержанный из начисленной, но не выплаченной заработной платы за декабрь 2010 года, следовало перечислить в бюджет до 31 января 2011 года включительно (поскольку 30 января приходилось на воскресенье)*.
С 01.01.2011 в соответствии с п. 176.2 «д» Налогового кодекса (далее - НК) предприятие как налоговый агент обязано представлять в орган ГНС по месту своей регистрации налоговую декларацию по НДФЛ за базовый налоговый период, который равен календарному месяцу. В этой декларации указываются сведения об общих суммах доходов, начисленных (выплаченных, предоставленных) в пользу плательщиков налога, и общих суммах НДФЛ, удержанных из этих доходов, а также объемах перечисленного налога к бюджет.
Налоговая декларация представляется в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (п/п. 49.18.1 НК.)**. В п. 57.1 НК указано, что сумма налогового обязательства, указанная в налоговой декларации, должна перечисляться в бюджет в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока, предусмотренного для представления такой декларации.
Учитывая, что в соответствии с п. 18.1 НК на налогового агента возложена обязанность перечисления НДФЛ и бюджет от имени и за счет средств плательщика налогов, такой налоговый агент должен в указанные сроки перечислить в бюджет сумму НДФЛ с начисленной, но не выплаченной заработной платы. В приведенной ситуации НДФЛ с начисленной, но не выплаченной заработной платы за январь 2011 года следует перечислить в бюджет до 03.03.2011 (включительно).
Суммы налоговых обязательств по НДФЛ, указанные в налоговой декларации, являются согласованными суммами налоговых обязательств налогового агента, поэтому в случае их неполной или несвоевременной уплаты начисляется пеня и к налоговому агенту применяются штрафы:
при задержке перечисления НДФЛ в бюджет до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем срока уплаты, - в размере 10% погашенной суммы налогового долга, а при задержке более 30 календарных дней - в размере [2]0% такой суммы (п. 126.1 НК);
при нарушении правил начисления, удержания и уплаты НДФЛ - в размере 25% суммы, подлежащей начислению и/или уплате в бюджет, при совершении таких действий повторно в течение 1095 дней - 50%, при совершении таких действий в третий раз и более - 75% (п. 127.1 НК).
____________________
* Все верно. То, что для старых начислений действуют и старые сроки уплаты НДФЛ, следует из п. 1 подраздела 1 «Переходные положения» НКУ.
** Кроме декларации за январь, которая представляется вместе с декларацией за февраль до 20 марта (см. письмо ГНАУ от 17.02.2011 г. N 4486/7/17-0217).
"Бухгалтер" N 10, март (II) 2011 г. Подписной индекс 74201