Магазин и юрлицо соотносятся как магазин и автомат Калашникова
(один - часть другого).
(Магазины как обособленные подразделения
юрлица с полномочиями по уплате НДФЛ и без них:
куда отчитываться и уплачивать НДФЛ)
ВОПРОС: У нашей фирмы открыты магазины в разных районах города и области. Куда необходимо отчитываться и уплачивать НДФЛ: по юридическому адресу или в каждый район отдельно?
ОТВЕТ: Данный вопрос в условиях действия Налогового кодекса регулируется п. 168.4:
«168.4.1. Налог, удержанный из доходов резидентов и нерезидентов, зачисляется в бюджет согласно Бюджетному кодексу Украины;
168.4.2. такой порядок применяется всеми юридическими лицами, в том числе имеющими филиалы, отделения, другие обособленные подразделения, расположенные на территории иной территориальной громады, нежели такое юридическое лицо, а также обособленными подразделениями, которым в установленном порядке предоставлены полномочия относительно начисления: удержания и уплаты (перечисления) в бюджет налога (далее - обособленное подразделение).
В случае принятия решения о создании обособленного подразделения юридическое лицо уведомляет об этом органы государственной налоговой службы по своему местонахождению и местонахождению таких вновь созданных подразделений в установленном порядке;
168.4.3. суммы налога на доходы, начисленные обособленным подразделением в пользу физических лиц, за отчетный период перечисляются в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения.
В случае если обособленное подразделение не уполномочено начислять (уплачивать) налог на доходы физических лиц за такое обособленное подразделение, все обязанности налогового агента исполняет юридическое лицо. Налог на доходы, начисленный работникам обособленного подразделения, перечисляется в местный бюджет по местонахождению такого обособленного подразделения;
168.4.4. юридическое лицо по своему местонахождению и местонахождению не уполномоченных уплачивать налог обособленных подразделений, обособленное подразделение, уполномоченное начислять, удерживать и уплачивать (перечислять) в бюджет налог, по своему местонахождению одновременно с представлением документов на получение средств для выплаты надлежащих плательщикам налога доходов уллачиваег(перечисляет) суммы удержанного налога на соответствующие счета, открытые в органах Государственного казначейства Украины по местонахождению обособленных подразделений.
<...>».
Мы видим, что для уплаты НДФЛ имеют значение:
1) факт наличия у юридического лица обособленных подразделений;
2) местонахождение юридического лица и обособленных подразделений - на территории одной или разных территориальных громад:
3) наличие у обособленных подразделений полномочий относительно начисления, удержания и уплаты (перечисления) в бюджет НДФЛ.
В принципе, данный порядок воспроизводит основные положения ст. 16 Закона об НДФЛ. Поэтому мы вправе использовать идеи, изложенные в Налоговом разъяснении относительно порядка ушаты (перечисления) налога с доходов физических лиц в бюджет (утверждено приказом ГНАУ от 22.04.2004 г. N 232) и Методических рекомендациях относительно полноты охвата учетом плательщиков отдельных видов налогов (утверждены приказом ГНАУ от 19.12.2008г. N 784).
Итак, углубимся в три вышеобозначенных пункта.
1. Как видим, дело первостепенной важности - отграничить обособленные подразделения от подразделений необособленных.
По данному вопросу Налоговое разъяснение и Методические рекомендации ссылаются на ст. 64 Хозяйственного кодекса и ст. 95 Гражданского кодекса. В частности, они предполагают существование четырех видов обособленных подразделений - филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений.
Обособленные подразделения следует отличать от производственных структурных подразделений (производств, цехов, отделений, участков, бригад, бюро, лабораторий и т. п.), а также функциональных структурных подразделений аппарата управления (управлений, отделов, бюро, служб и т.п.).
Определить обособленность и необособленность подразделения можно на основании положения о соответствующем подразделении, утвержденном в порядке, установленном уставом или другими учредительными документами предприятия.
В свою очередь ст. 1 Закона «О государственной регистрации юридических лиц и физических лиц - предпринимателей» определяет обособленное подразделение юридического лица следующим образом:
«это филиал, другое подразделение юридического лица, находящееся вне его местонахождения и производящее продукцию, выполняющее работы или операции, предоставляющее услуги от имени юридического лица, либо представительство, осуществляющее представительство и защиту интересов юридического лица».
Таким образом, эта статья формулирует два основных критерия обособленности:
1) расположение вне местонахождения юридического лица;
2) выполнение определенных функций (производство продукции, выполнение работ и операций, предоставление услуг или представительство и защита интересов).
Как нам кажется, магазин очень сильно напоминает обособленное подразделение. Поэтому правильным и разумным было бы присвоение магазинам статуса обособленного подразделении и внесение сведен ни о них в Единый государственный реестр юридических, лиц и физических лиц - предпринимателей (напомним, что согласно ст. 17 Закона о государственной регистрации данные об обособленных подразделениях юридического лица вносятся в Единый государственный реестр).
Впрочем, предприятие может избрать и другой курс: утвердить положения о магазинах как о структурных необособленных подразделениях, на этом основании не вносить их в Единый государственный реестр и доказывать, что воля предприятия имеет в данном вопросе приоритет. Ведь согласно ст. 64 ХК предприятие самостоятельно определяет свою организационную структуру. Следовательно, НДФЛ (в том числе за работников необособленных магазинов) должно будет уплачивать юридическое лицо - только в местный бюджет по своему местонахождению.
2. Теперь поговорим о территориальном признаке. Напомним, что в соответствии со ст. 1 Закона от 21.05.1997 г. N 280/97-ВР «Оместном самоуправлении в Украине» территориальной громадой считаются
«жители, объединенные постоянным проживанием в пределах села, поселка, города, являющихся самостоятельными административно-территориальными единицами, или добровольное объединение жителей нескольких сел, имеющих единый административный центр».
В соответствии с этим определением мы должны разграничить магазины, расположенные в разных районах города и разных районах области. Городские магазины относятся к одной территориальной громаде, областные - к другим громадам. Это дает нам право при применении п/п. 168.4.2-168.4.4 НКУ отбросить городские магазины. НДФЛ за их работников уплачивается в общем порядке - как за работников галопного предприятия.
3. В данном случае юридическому лицу следует задуматься о делегировании областным магазинам (естественно, внесенным в ЕГРПОУ) полномочий относительно начисления, удержания и уплаты (перечисления) в бюджет НДФЛ. Универсального рецепта в этой ситуации, естественно, не существует, ведь магазин магазину рознь.
В итоге, если решение о делегировании все-таки будет принято, то соответствующий филиал должен встать на учет в ГНИ по своему местонахождению и уплачивать НДФЛ в местный бюджет. Кроме того, согласно п/п. 176.2 «б» и 176.2 «д» НКУ магазин как налоговый агент должен будет самостоятельно представлять в ГНИ налоговый расчет по форме N 1ДФ* и налоговую декларацию по НДФЛ**.
Если же магазин не получит данных полномочий, то в органе ГНС по местонахождению такого магазина должно числиться головное предприятие как плательщик налога с доходов физических лиц. НДФЛ, правда. все равно будет уплачиваться головным предприятием в местный бюджет по местонахождению магазина.
А вот представление отчетности будет иметь определенные особенности. Так, в соответствии с абз. 2 п/п. 176.2 «б» НКУ налоговый расчет в виде отдельной выписки за неуполномоченное подразделение представляет юридическое лицо в орган государственной налоговой службы по своему местонахождению и направляет копию такого расчета в орган государственной налоговой службы по местонахождению такого обособленного подразделения в установленном порядке. Согласно письму ГНАУ от 17.02.2011 г. N 4485/7/17-0217 «О заполнении Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц» юридическое лицо также представляет декларацию за неуполномоченное обособленное подразделение.
Сложно? А кому сейчас легко...
____________________
* См. также п. 2.3 Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу плательщиков налога, и сумм удержанного из них налога.
** См. также п. 1.2 письма ГНАУ от 17.02.2011 г. N 4485/7/17-0217 «О заполнении Налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц».
"Бухгалтер" N 10, март (II) 2011 г.
Подписной индекс 74201