Что такое центр жизненных интересов, или почему
резидентом быть лучше, чем нерезидентом!
Необходимость использования труда иностранных специалистов в некоторых ситуациях может возникнуть как на предприятиях Украины, так и на предприятиях с иностранными инвестициями.
Отсюда возникает вопрос: в каких случаях можно принимать на работу иностранных специалистов?
Кого следует считать иностранцем
Согласно ст. 1 Закона о статусе иностранцев, иностранец - это лицо, которое не является гражданином Украины и является гражданином (подданным) другого государства или государств. По статусу иностранцем считается также лицо без гражданства.
Поскольку трудоустройство иностранцев имеет ряд особенностей, остановимся на этом более подробно.
Нюансы, связанные с трудоустройством иностранных граждан
Предоставляя рабочее место иностранцу, работодателю необходимо выполнить ряд требований. Такие требования предполагают получение работодателем специального разрешения на трудоустройство иностранного гражданина.
То есть для предоставления иностранцу рабочего места работодатель должен четко обосновать необходимость использования труда иностранного специалиста в связи с отсутствием собственных специалистов такой квалификации.
Иностранцы могут иммигрировать в Украину на постоянное жительство или прибыть для временного трудоустройства на определенный срок. Такие иностранцы получают удостоверение, соответственно, на постоянное или временное жительство (ст. 3 Закона о статусе иностранцев).
Трудоустройство иностранцев в Украине регламентируется ст. 8 Закона о занятости, ст. 8 Закона о статусе иностранцев, а также Порядком N 322.
Иностранцы имеют право заниматься в Украине инвестиционной деятельностью, а также внешнеэкономической и другими видами предпринимательской деятельности, предусмотренными законодательством Украины (ст. 7 Закона о статусе иностранцев).
В связи с этим труд иностранцев в Украине может использоваться при условии отсутствия в Украине своих специалистов по определенному виду деятельности или при наличии веских обоснований целесообразности использования труда иностранных специалистов (п. 2 Порядка N 322).
Иностранные граждане и лица без гражданства не могут назначаться на определенные должности или заниматься определенной трудовой деятельностью. Такое ограничение действует в случае, если в соответствии с законодательством Украины на такие должности назначаются или занимаются такой деятельностью только граждане Украины (ст. 8 Закона о статусе иностранцев).
Однако некоторые иностранные граждане могут работать на территории Украины без получения такого разрешения. К ним, в частности, относятся:
- иностранцы и лица без гражданства, постоянно проживающие в Украине;
- иностранцы и лица без гражданства, которые в установленном порядке приобрели статус беженцев (или подали заявление на предоставление им такого статуса);
- физические лица, которые в установленном порядке приобрели статус субъекта предпринимательской деятельности;
- учредители предприятий, создавшие субъект предпринимательской деятельности;
- иностранный персонал иностранных представительств в Украине, зарегистрированных в Министерстве экономики в Украине.
Налогообложение доходов иностранцев
Налогообложение доходов физических лиц в Украине регулируется разд. IV НК Украины. Иностранец, получающий доходы с источником их происхождения в Украине, согласно пп. 162.1.2 п. 162.1 ст. 162 разд. IV НК Украины является плательщиком налога на доходы физических лиц (НДФЛ).
Для целей обложения НДФЛ следует определить резидентский статус иностранца, поскольку от этого зависят применение договоров о двойном налогообложении и ставка НДФЛ.
Порядок определения резидентского статуса
и нюансы налогообложения
Следовательно, определение резидентского статуса физического лица является отправным моментом для выяснения порядка налогообложения доходов такого лица согласно соответствующим нормам.
Статус физического лица как резидента определяется по нескольким условиям, но главным из них является место жительства.
Согласно пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 разд. I НК Украины резидентом являются физические лица:
- которые проживают не только в Украине, но и в иностранном государстве, но местом постоянного жительства которых является Украина;
- одновременно имеющие место постоянного жительства в Украине и в иностранном государстве, но при этом имеющие более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов), находящиеся в Украине;
- для которых нельзя определить центр жизненных интересов или которые не имеют места постоянного проживания ни в одном из государств, если такие лица находятся в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда). Следовательно, если иностранец ни по одной из вышеприведенных норм не относится к резиденту, то он считается нерезидентом.
Что следует считать местожительством?
В разъяснении, приведенном в Письме N 2020/А/17-0714\9544/7/17-0717, с ссылкой на ГК Украины (ст. 29) отмечено, что местожительством физического лица является жилой дом, квартира, другое помещение, пригодное для проживания в нем (общежитие, гостиница и т.п.), в соответствующем населенном пункте, в котором физическое лицо проживает постоянно, преимущественно или временно.
К тому же, согласно ст. 3 Закона о свободе передвижения, место проживания - это административно-территориальная единица, на территории которой лицо проживает сроком свыше шести месяцев в год. При этом, согласно той же ст. 3 данного Закона, сведения о местожительстве должны быть внесены в паспортный документ с указанием адреса проживания. Кроме того, эти данные должны быть внесены в осуществляемый соответствующим органом регистрационный учет специально уполномоченного центрального органа исполнительной власти по вопросам регистрации.
То есть физическое лицо - резидент Украины должен быть зарегистрирован в установленном порядке в Украине(иметь отметку в паспортном документе о регистрации местожительства).
Если лицо имеет место постоянного проживания также в иностранном государстве, то оно считается резидентом, если имеет более тесные личные или экономические связи (центр жизненных интересов) в Украине.
При этом достаточным, но не исключительным условием для установления местонахождения центра жизненных интересов физического лица - иностранца является постоянное проживание (местожительство) членов его семьи и/или получение преимущественной части дохода.
В соответствии с международными нормами при определении центра жизненных интересов целесообразно также учитывать в совокупности семейные, социальные связи, политическую, культурную или другую деятельность, местонахождение бизнеса.
В случае если государство, в котором физическое лицо имеет центр жизненных интересов, нельзя определить или если физическое лицо не имеет места постоянного проживания в ни одном из государств, оно считается резидентом, если находится в Украине не менее 183 дней (включая день приезда и отъезда) в течение периода или периодов налогового года.
Наличие данного признака должно быть документально подтверждено отметками пограничной службы о въезде (выезде) в Украину и/или отмеченными в визовом документе датами, которыми ограничивается разрешение на пребывание на территории Украины.
Напомним, что, в соответствии со ст. 4 Конституции Украины, в Украине существует единое гражданство, основания приобретения и прекращения которого определяются законом (на данном этапе - Закон о гражданстве). Но если вопреки закону физическое лицо - гражданин Украины имеет также гражданство другой страны, то в целях обложения НДФЛ такое лицо считается гражданином Украины. При этом оно не имеет права на зачет налогов, оплаченных за рубежом, предусмотренный НК Украины или нормами международных соглашений Украины (абзац 8 пп. 14.1.213 п. 14.1 ст. 14 разд. I HK Украины).
Достаточным условием для определения лица резидентом является самостоятельное определение им основного места жительства на территории Украины или его регистрация как самостоятельного лица. При этом для самостоятельного определения резидентского статуса иностранцу необходимо представить письменное заявление в налоговый орган по месту проживания в Украине с просьбой считать его резидентом для целей обложения НДФЛ в текущем году, так как резиденский статус присваивается налоговым органом только на отчетный налоговый период - а именно год.
Для обеспечения выполнения норм законодательства по упорядочению деятельности работодателей по трудоустройству иностранцев и лиц без гражданства Приказом N 581 утверждены примерные формы Заявления физического лица-иностранца о самостоятельном определении резидентского статуса и Уведомления работодателя о самостоятельном определении резидентского статуса физическим лицом-ностранцем.
После выдачи налоговым органом уведомления (справки), предусмотренного Приказом N 581, иностранец приобретает статус налогового резидента Украины и доходы, полученные им от работодателя за выполнение трудовой функции (заработная плата), облагаются налогом на доходы физлиц в общем порядке по ставке 15 (17)%.
При этом в случае получения в течение отчетного налогового года иностранцем статуса резидента Украины, согласно пп. 170.10.4 п. 170.10 ст. 170 разд. IV НК Украины, иностранец должен подать годовую налоговую декларацию. В ней он должен отразить доходы с источником их происхождения в Украине и иностранные доходы.
Не является плательщиком НДФЛ нерезидент, получающий доходы из источника их происхождения в Украине и имеющий дипломатические привилегии и иммунитет, установленные действующим международным договором Украины, в отношении доходов, которые он получает непосредственно от осуществления дипломатической или приравненной к ней таким международным договором деятельности (п.162.2 ст. 162 разд. IV НК Украины).
Нерезиденты, как и украинские граждане, имеют право на применение налоговой социальной льготы к доходам в виде зарплаты, полученной в Украине, в том случае, если ее размер не превышает 1320 грн в месяц в 2011 году.
Следует отметить, что права на применение налоговой скидки к доходам в Украине нерезиденты не имеют, так как, согласно пп. 166.4.1 п. 166.4 ст. 166 разд. IV НК Украины, налоговая скидка может быть начислена исключительно резиденту, который имеет регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика, а также 4 резиденту - физическому лицу, который по своим религиозным убеждениям отказался от принятия регистрационного номера учетной карточки, официально сообщил об этом в соответствующий орган ГНС и имеет об этом отметку в паспорте.
В других случаях, когда требования Приказа N 581 не выполнены, любые доходы с источником их происхождения в Украине, которые начисляются (выплачиваются, предоставляются) в интересах нерезидентов, в том числе и получаемые по гражданско-правовым договорам, подлежат налогообложению по ставке 15(17)%.
Исключение составляют доходы в виде процентов и дивидендов, к которым применяется ставка 5 % (п. 167.2 ст. 167 разд. IV НК Украины).
Налогообложение доходов с источником их
происхождения в Украине, выплачиваемых физическому
лицу-нерезиденту другим нерезидентом
Если доходы с источником их происхождения в Украине выплачиваются нерезиденту другим нерезидентом в безналичной форме, то они должны зачисляться на счет, открытый таким нерезидентом в банке-резиденте, режим которого устанавливается НБУ. При этом такой банк-резидент считается налоговым агентом при проведении любых расходных операций! с такого счета (п. 2 Порядка N 1226).
В случае выплаты нерезидентом таких доходов другому нерезиденту наличными или в неденежной форме нерезидент - получатель такого дохода обязан самостоятельно начислить и уплатить (перечислить) налог в бюджет в течении 20 календарных дней после получения таких доходов, но не позднее окончания срока его пребывания в Украине (п. 3 Порядка N 1226).
Список использованных документов
ГК Украины - Гражданский кодекс Украины
НК Украины - Налоговый кодекс Украины
Закон о гражданстве - Закон Украины от 18.01.2001 г. N 2235-III «О гражданстве Украины»
Закон о занятости - Закон Украины от 01.03.1991 г. N 803-ХП «О занятости населения»
Закон о свободе передвижения - Закон Украины от 11.12.2003 г. N 1382-IV «О свободе передвижения и свободном выборе места жительства в Украине»
Закон о статусе иностранцев - Закон Украины от 04.02.1994 г. N 3929-ХП «О правовом статусе иностранцев и лиц без гражданства»
Порядок N 322 - Порядок выдачи, продления срока действия и аннулирования разрешений на использование труда иностранцев и лиц без гражданства, утвержденный Постановлением КМУ от 08.04.2009 г. N 322
Порядок N 1226 - Порядок налогообложения доходов с источником их происхождения из Украины, выплачиваемых физическому лицу - нерезиденту другим нерезидентом, утвержденный Постановлением КМУ от 27.12.2010 г. N 1226
Приказ N 581 - Приказ ГНАУ от 05.10.2004 г. N 581 «Об утверждении примерных форм Заявления физического лица - иностранца о самостоятельном определении резидентского статуса и Уведомления работодателя о самостоятельном определении физическим лицом - иностранцем резидентского статуса»
Письмо N 2020/А/17-0714\9544/7/17-0717 - Письмо ГНАУ от 08.05.2009 г. N 2020/А/17-0714\9544/7/17-0717 «О порядке определения резидентского статуса физического лица - плательщика налога с доходов физических лиц»
“Экспресс анализ законодательных и нормативных актов”, N 9 (791),
28 февраля 2011 г.
Подписной индекс 40783